Zero-based budgeting預(yù)算編制過程是以零為基礎(chǔ)開始,不參考上一期的預(yù)算或?qū)嶋H業(yè)績表現(xiàn)。因此,所有的預(yù)算標(biāo)題的初始余額為0,這點(diǎn)與incremental budgeting不同,在incremental budgeting模式下的初始值至少等于去年的預(yù)算或支出金額。因此,在Zero-based budgeting模式下,每個(gè)部門運(yùn)作都會(huì)進(jìn)行全面檢查,所有支出都需要審批,而不是只有增量支出需要審批。

Zero-based budgeting試圖實(shí)現(xiàn)最優(yōu)資源配置,將資源分配給最需要的業(yè)務(wù)部分。它通過強(qiáng)制管理人員證明其部門的每項(xiàng)活動(dòng)是正當(dāng)?shù)?,部門的預(yù)算將持續(xù)為零,直到他們證明其合理性。如果管理人員無法做到這一點(diǎn),他們就不會(huì)被分配到任何資源,所以他們的工作也就因此而停止。就此而言,理論上所有不合理的支出就會(huì)停止。因此,在制定預(yù)算時(shí),管理層會(huì)持質(zhì)疑態(tài)度,不斷向自己提問,比如:

?這個(gè)活動(dòng)真的有必要嗎?

?終止這個(gè)活動(dòng)會(huì)發(fā)生什么情況?

?目前的撥備是否適當(dāng)?

?還有什么其他方式可以開展活動(dòng)?

?活動(dòng)需要多少費(fèi)用?

?從活動(dòng)中獲得的收益是否至少與成本相匹配?

所有這些問題在很大程度上是通過將預(yù)算過程分為三個(gè)不同階段來解決的,如下所述。

Stages in zero-based budgeting

Stage 1

活動(dòng)項(xiàng)目由經(jīng)理確定。然后,經(jīng)理須考慮執(zhí)行活動(dòng)的不同方式。接著,這些活動(dòng)在稱之為“decision package”中記述,其中:

●分析活動(dòng)成本

●陳述目的

●識別能夠達(dá)到相同目的的替代方法

●確定活動(dòng)的績效指標(biāo)

●評估不執(zhí)行活動(dòng)或執(zhí)行到不同程度的后果

關(guān)于最后一點(diǎn),decision package可以在基層準(zhǔn)備,代表實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)所需的最低服務(wù)水平或支持。進(jìn)一步incremental packages的準(zhǔn)備,可以用來反映更高級別的服務(wù)或支持。

例如,如果一所學(xué)校選擇使用Zero-based budgeting進(jìn)行預(yù)算,學(xué)校要開展的活動(dòng)中有一項(xiàng)是提供或促進(jìn)學(xué)校午餐。那么,學(xué)校餐飲經(jīng)理可考慮三種選擇。選擇1:提供一個(gè)區(qū)域,學(xué)生可以自帶食物用餐,并配備餐飲人員準(zhǔn)備一些三明治和其他冷食出售。選擇2:提供自助餐廳供應(yīng)冷熱食品和飲料。選擇3:為學(xué)生提供熱食,及全面綜合的餐飲服務(wù)。服務(wù)的基本級別是選項(xiàng)1,而選項(xiàng)2和3是更高級別的服務(wù)選項(xiàng)。另一方面,學(xué)??梢钥紤]兩個(gè)互斥的decision package:

-內(nèi)部提供服務(wù),或

-將整個(gè)餐飲活動(dòng)外包給外部供應(yīng)商。

某些形式的成本效益分析在這個(gè)階段可能會(huì)有幫助,同時(shí),一定程度的定量分析也須采納。例如,成本效益分析可能表明,學(xué)校的最低供應(yīng)水平(選項(xiàng)1)是成本效益最好的。不過,這會(huì)使學(xué)校給潛在學(xué)生的家長留下負(fù)面印象,并會(huì)打消一些家長將孩子送到該校的念頭。導(dǎo)致不鼓勵(lì)能力強(qiáng)的學(xué)生申請?jiān)撔?,相?yīng)會(huì)造成更差的結(jié)果是,對學(xué)校未來募集資金產(chǎn)生負(fù)面影響。簡單的成本效益分析將難以包含這些問題的財(cái)務(wù)影響。

Stage 2

然后,管理層將按照組織利益遞減的順序,對所有packages進(jìn)行排序。這將有助于管理層決定支出什么以及支出在哪里。對decision packages的排名發(fā)生在組織的多個(gè)層級。例如,剛才提及的學(xué)校,餐飲經(jīng)理將對他準(zhǔn)備的多個(gè)decision packages進(jìn)行排序。然后,校長將在所有為學(xué)校制備的其他事項(xiàng)packages中,對餐飲packages進(jìn)行排序。

Stage 3

接下來,根據(jù)優(yōu)先級順序?qū)①Y源分配到所需支出水平。

Benefits of ZBB

?由于ZBB不認(rèn)為上年度的資源配置對于今年來說是必要的,組織的所有活動(dòng)都將從零基礎(chǔ)每年重新評估一次。因此,最重要的是,低效率和過時(shí)的活動(dòng)被移除,并且遏制了浪費(fèi)的支出。與incremental budgeting相比,這是zero-based budgeting最大的好處,是其起初發(fā)展的主要原因。

●本質(zhì)上,為了在實(shí)踐中使用ZBB,它鼓勵(lì)自下而上編制預(yù)算(bottom-up approach)。這可以鼓勵(lì)員工的積極性。

●它挑戰(zhàn)現(xiàn)狀,并鼓勵(lì)管理者持質(zhì)疑態(tài)度。

●它可以響應(yīng)一年接著一年的商業(yè)環(huán)境變化

●總體而言,能夠更有效地分配資源。

Drawbacks of ZBB

●部門經(jīng)理可能沒有所需技能來構(gòu)建decision packages。他們需要培訓(xùn),培訓(xùn)需要時(shí)間和金錢。

●在一個(gè)大型組織中,活動(dòng)的數(shù)量將會(huì)很大,以致于ZBB難以處理產(chǎn)生的paperwork。

●對packages排名可能很困難,因?yàn)樵S多活動(dòng)不能只基于量化措施比較。定性因素需要納入考量,但這很難。高級管理層可能沒有時(shí)間或知識來對可能產(chǎn)生的成千上萬個(gè)packages進(jìn)行排名。通過分級排序過程可以有助于減輕這個(gè)問題,每個(gè)級別的管理人員對報(bào)告給他們的經(jīng)理所提交的packages進(jìn)行排序。

●識別decision packages和確定其目的,成本和收益的過程要消耗大量時(shí)間和成本。這個(gè)問題的一個(gè)解決方案是每年使用incremental budgeting,然后每三到五年或者發(fā)生重大變化時(shí),使用ZBB。這意味著組織可以從ZBB的一些優(yōu)勢中受益,而無需每年花時(shí)間和成本運(yùn)行。另一種選擇是在某些部門使用ZBB,但其他部門不使用。某些成本是必要的而不具任意性,有人指出對于這些成本執(zhí)行ZBB是毫無意義的。例如,學(xué)校或醫(yī)院的供暖和照明費(fèi)用,是不論分配多少預(yù)算金額,都必須支付的費(fèi)用。Incremental budgeting似乎更適合這樣的成本,如修大樓修復(fù)費(fèi)用一樣。

●由于決策是在預(yù)算時(shí)做出的,管理人員會(huì)覺得無法對年內(nèi)發(fā)生的變化作出反應(yīng)。如果不能對新興機(jī)遇和威脅作出反應(yīng),這可能對企業(yè)造成不利影響。

●組織的管理信息系統(tǒng)可能無法提供必要的信息。

有人指出,比起私營部門組織,ZBB更適合公共部門。這是因?yàn)?,首先,在從事?guī)定明確活動(dòng)的組織中,將活動(dòng)納入decision packages中更為容易。例如,地方政府已經(jīng)設(shè)立的活動(dòng),包括提供住房,學(xué)校和當(dāng)?shù)剡\(yùn)輸。第二,它更適用于任意性成本或支持活動(dòng)的成本。這種成本大多可以在非盈利組織或公共部門,或商業(yè)運(yùn)營的服務(wù)部門中找到。

Conclusion

由于ZBB要求所有費(fèi)用都要證明合理性,所以在商業(yè)組織的整個(gè)預(yù)算過程中使用,似乎不太合適。為什么要花費(fèi)如此多的時(shí)間和資源證明,那些為滿足基本生產(chǎn)需要而一定會(huì)發(fā)生的成本?對于不能施加任何酌情處理權(quán)的成本,使用這樣一個(gè)長期的過程是沒有意義的。相較之下,Incremental budgeting操作快速簡單,且容易理解。然而,使用Incremental budgeting毫無疑問會(huì)帶來效率低下,惰性和閑置預(yù)算。

版權(quán)聲明:本文為澤稷網(wǎng)校ACCA研究院獨(dú)家原創(chuàng)稿件 未經(jīng)授權(quán),禁止轉(zhuǎn)載

      點(diǎn)擊在線咨詢澤稷老師,ACCA中文寶典免費(fèi)領(lǐng),更有機(jī)會(huì)獲得海量免費(fèi)ACCA學(xué)習(xí)資料。