在備考CPA的過程中，相信無論財會基礎(chǔ)是好還是壞都會遇到許多難點，那這些難點你解決了嗎？是理解不了還是不會呢？沒關(guān)系，下面分享處理一些較難會計科目的方法，希望這些干貨能讓你如虎添翼。

1、補貼收入”在會計報表如何設(shè)置問題

對企業(yè)收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，現(xiàn)行財會規(guī)定，應(yīng)通過“補貼收入”會計科目來反映。“補貼收入”科目屬“損益表”科目，而該科目反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映，期末無余額。損益表中無“補貼收入”項目，可在“其它業(yè)務(wù)利潤”項目中反映。

2、被稅局檢查需要補交的所得稅處理

（1）調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

（2）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配--未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

（3）補交稅款時

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

對查補的前年度的企業(yè)所得稅，在編制損益表時，通過“以前年度損益調(diào)整”項目來反映。

3、促銷品的賬務(wù)處理問題

在促銷時把一些商品按進(jìn)價贈送給消費者使用

小規(guī)模納稅人：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

4、購進(jìn)貨物發(fā)生收料在前、付款在后或發(fā)票未到的帳務(wù)處理問題

借：原材料

貸：應(yīng)付帳款--暫估應(yīng)付款

下月初用紅字沖銷；

收到票時：

借：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付帳款

5、代理進(jìn)、出口的會計處理

代理進(jìn)口：

（1）收到委托單位的收購資金時

借：銀行存款

貸：應(yīng)付帳款

（2）支付代購進(jìn)口商品貨款及運雜費時

借：商品采購（進(jìn)價成本）

應(yīng)收帳款--××單位（代墊運雜費）

貸：銀行存款

（3）將購進(jìn)商品移交委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時

借：應(yīng)付帳款

貸：商品采購（進(jìn)價成本）

應(yīng)收帳款--××單位（代墊運雜費）

代購代銷收入（代理手續(xù)費）

（4）退回委托單位多給的收購資金時

借：應(yīng)付帳款

貸：銀行存款

代理出口：

（1）收到代出口商品時

借：受托代銷商品

貸：代銷商品款

（2）出口銷售時，按實際售價

借：銀行存款（應(yīng)收帳款等）

貸：應(yīng)付帳款

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：代銷商品款

貸：受托代銷商品

（3）歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入

借：應(yīng)付帳款

貸：代購代銷收入（手續(xù)費收入）

銀行存款

6、銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的帳務(wù)處理問題

銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收帳款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復(fù)。

預(yù)收售房款，開收據(jù)時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收帳款

收最后一期房款，開發(fā)票時：

借：銀行存款（最后一期房款）

預(yù)收帳款（以前預(yù)收部分）

貸：經(jīng)營收入

7、銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和帳務(wù)處理問題

讀者譚少可問：我廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分都不需要發(fā)票。請問不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應(yīng)如何處理？比如：飼料

借：銀行存款（現(xiàn)金）等科目

貸：產(chǎn)品銷售收入（營業(yè)收入）等

由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做帳，

借：“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目

貸：“補貼收入”科目

另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”的“已交稅金”項目下，增設(shè)“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)交稅金？？應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。

8、企業(yè)計算增值稅出現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”借方余額如何處理問題

“因當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項稅額。

9、“住房周轉(zhuǎn)金”的核算及職工福利的房屋折舊的會計科目問題

借：管理費用

貸：累計折舊

10、購買材料發(fā)生不合理損耗的帳務(wù)處理問題（比如采購油）

（1）購油時

借：材料采購5 400 000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）918 000

貸：應(yīng)付帳款6 318 000

（2）發(fā)現(xiàn)不合理損耗時，假設(shè)是屬于未查明原因的，做帳時為：

借：待處理財產(chǎn)損溢12 636

貸：材料采購（5 400 000元×2‰）10 800

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1 836（10 800元×17%）

11、對采取分期收款分出商品方式銷售商品出現(xiàn)對方已不存在如何進(jìn)行會計處理問題

（1）合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式的，帳務(wù)處理才能通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。

（2）對有些購貨單位不存在，貨款事實上收不回來，應(yīng)作為壞帳處理，轉(zhuǎn)入管理費用。

12、款已付清但發(fā)票未到如何賬務(wù)處理

（1）外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額

借：“庫存商品”等科目

貸：“銀行存款”科目

待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額，

借：原材料

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

13、中外合資為企業(yè)中方提供的固定資產(chǎn)如何估價和賬務(wù)處理問題

收到投資的廠房和機器設(shè)備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認(rèn)的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認(rèn)價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認(rèn)的價值大于賬面原價的，則按照新確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。

14、因出口單證不齊而造成無法退稅如何處理問題

對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)性出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應(yīng)按月計算銷項稅額記入“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當(dāng)期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用--待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。

征稅是應(yīng)稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的，兩項不能等同。由于你單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進(jìn)項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，這是不正確的。

15、銷售邊角廢料取得的收入是否需計征增值稅、所得稅及會計處理問題

（1）企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應(yīng)將處理的邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。所作的會計分錄為：

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

其它業(yè)務(wù)收入

（2）年末，應(yīng)將其它業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：

借：其它業(yè)務(wù)收入

貸：本年利潤

16、銷售貨物開具發(fā)票與按計稅價計算增值稅出現(xiàn)賬款不相符如何處理問題

借：銀行存款1171.17

貸：產(chǎn)品銷售收入1001

應(yīng)交稅金--銷項稅170.17

但交稅時，稅所按“收入1001”來計算稅金（1001×17%=170.17），即稅金為170.17元，其稅金+收入=1171.17，即與原發(fā)票相差1分，入賬時在增值稅賬簿里貸方余額為1分。請問該如何調(diào)賬？

結(jié)轉(zhuǎn)：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.01元

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）0.01元

借：現(xiàn)金0.01元

貸：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.01元

處理：經(jīng)批準(zhǔn)后作營業(yè)外收入處理：

借：其它應(yīng)付款--現(xiàn)金長款0.01元

貸：營業(yè)外收入0.01元

17、供貨方當(dāng)月發(fā)出商品但當(dāng)月并不開具銷售發(fā)票會計如何處理

購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”的，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當(dāng)天”。帳務(wù)處理如下：

（1）發(fā)出商品時，

借：分期收款發(fā)出商品

貸：庫存商品

（2）開出發(fā)票時，

借：應(yīng)收帳款--××公司

貸：應(yīng)交增值稅--銷項稅額

商品銷售收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本

借：商品銷售成本

貸：分期收款發(fā)出商品

（2）收到貨款時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收帳款--××公司

18、超額列支工資等致使少納所得稅被查補的會計處理問題

某公司因xx年度稅前列支工資，招待應(yīng)酬費等超支，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門對我公司超額部分按13.5%的稅率征收企業(yè)所得稅，同時作5000元罰款，請問分錄如何處理（我公司從97年開業(yè)至今，未有利潤）。

由于超額列支了工資、交際應(yīng)酬費，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)對你公司作出了補稅罰款的處理決定，所作會計分錄為：

計提所得稅時，

借：所得稅

貸：應(yīng)交稅金

支付罰款時，

借：利潤分配--稅收罰款5000

貸：銀行存款5000

繳交稅金時，

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

19、企業(yè)公益金的帳務(wù)處理問題

購買時：

借：固定資產(chǎn)10000

貸：銀行存款10000

結(jié)轉(zhuǎn)公益金：

借：盈余公積--公益金10000

貸：盈余公積--一般盈余公積10000元

公益金是企業(yè)按照規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，專門用于企業(yè)職工集體福利設(shè)施的準(zhǔn)備。職工集體福利設(shè)施購建完成后，應(yīng)將公益金轉(zhuǎn)入一般盈余公積（股份制企業(yè)“法定盈余公積”明細(xì)科目處理，其它企業(yè)可通過“一般盈余科目”明細(xì)科目處理）。

20、委托代理進(jìn)口貨物的賬務(wù)處理問題

某公司從國外購進(jìn)（一般貿(mào)易方式）原料10噸，境外成交價1000元/噸，共10000元；進(jìn)口時海關(guān)估價為1200元/噸，共12000元；另進(jìn)口關(guān)稅共5000元，增值稅3000元。

借：原材料15000元

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）3000元

貸：應(yīng)付賬款--××外貿(mào)公司18000元

付匯時：

借：應(yīng)付賬款--××外貿(mào)公司18000元

貸：銀行存款18000元

在此需說明的是：原材料的進(jìn)價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應(yīng)按材料實際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此應(yīng)以10000元作為記賬依據(jù)。

21、銷售貨物發(fā)生折讓、購買方如何進(jìn)行賬務(wù)處理問題

企業(yè)銷售貨物發(fā)生折讓時，在銷售方開具回折讓紅字發(fā)票時，購貨方相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）如商品尚未驗收入庫，則作紅字分錄

借：物資采購（紅字）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款等（紅字）

（2）如商品已驗收入庫，采用進(jìn)價核算的，則作紅字分錄：

借：庫存商品（紅字）

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（紅字）

貸：應(yīng)付賬款等（紅字）

采用售價核算的，還應(yīng)調(diào)整“商品進(jìn)銷差價”科目。

22、企業(yè)用自產(chǎn)貨物用作福利發(fā)放給職工的賬務(wù)處理問題

企業(yè)用自產(chǎn)的貨物用作福利發(fā)放給職工，根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)規(guī)定，應(yīng)視同銷售貨物處理，計算應(yīng)交增值稅。賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)付福利費

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（同類產(chǎn)品售價×數(shù)量×17%）

庫存商品（成本價×數(shù)量）

該項業(yè)務(wù)實際上并沒有發(fā)生銷售，因此不需作收入分錄，不需開具銷售發(fā)票，也不需在損益表中反映。

23、未收取貨款零頭尾數(shù)的財務(wù)處理問題

在日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，收取貨款的時候，一些貨款的零頭尾數(shù)部分未收取，如幾角錢、幾分錢等，對這部分未收取的零頭尾數(shù)，應(yīng)該怎樣作賬務(wù)處理？是將其記入管理費用還是記入財務(wù)費用？

按會計的重要性原則，未收回的幾元錢、幾角錢、幾分錢的貨款零頭尾數(shù)，為次要的會計事項，可適當(dāng)簡化處理，列入管理費用即可。

24、代墊運費的稅務(wù)及賬務(wù)處理問題

借：其它應(yīng)收款--墊支運費--XX單位

貸：銀行存款等

收到款項時：

借：銀行存款等

貸：其它應(yīng)收款--墊支運費--XX單位

25、來料加工企業(yè)的賬務(wù)處理問題

投資企業(yè)對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置“受托加工來料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不核算金額，不編制會計分錄。在對來料進(jìn)行加工過程中，只對構(gòu)成加工產(chǎn)品實體的其它材料的成本及人工費等進(jìn)行金額上的核算和賬務(wù)處理。

會計分錄如下：

（1）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。

（2）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

（3）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

（4）出口銷售時，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

26、企業(yè)籌建期間的賬務(wù)處理問題

企業(yè)的化驗室在使用過程。新《企業(yè)會計制度》不設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設(shè)置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分?jǐn)偲谙拊?年以內(nèi)（包括1年）、1年以上（不含1年）的各項費用。

該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進(jìn)行處理：

（1）在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設(shè)的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關(guān)支出，應(yīng)通過“在建工程”科目核算。

（2）籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應(yīng)視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

（1）如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費應(yīng)作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計處理同第一點。

（2）如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應(yīng)等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平中發(fā)生的裝修費，應(yīng)視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。

27、購進(jìn)貨物在途中發(fā)生損失的稅務(wù)及財務(wù)處理問題

某公司問購進(jìn)一批商品，總價（含稅）3萬元，已付款，（公司是增值稅一般納稅人），途中被盜。請問：（1）進(jìn)項稅發(fā)票可否去稅局抵扣？（2）商品無入庫存，會計分錄該如何寫？（3）商品的貨價（假設(shè)進(jìn)項稅可抵扣）屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減？

（1）你公司購進(jìn)貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進(jìn)貨物途中被盜，則貨物所含進(jìn)項稅額不能申報抵扣。

（2）購進(jìn)貨物付款時：

借：材料采購

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

確認(rèn)購進(jìn)貨物被盜后

借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益

貸：材料采購

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（3）現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在（企業(yè)所得稅）稅前扣除。

28、軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財稅處理問題

（1）某公司是生產(chǎn)銷售設(shè)備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務(wù)，對所銷售自己生產(chǎn)的設(shè)備及軟件，應(yīng)交增值稅，對為客戶開發(fā)的軟件，是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應(yīng)交納營業(yè)稅？（2）有一公司，想以經(jīng)評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業(yè)稅。本人認(rèn)為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營業(yè)稅。另外，此項業(yè)務(wù)，應(yīng)作為投資，是否需交企業(yè)所得稅？評估及投資時賬務(wù)如何處理？（3）若個人以專有技術(shù)出資，是否也交營業(yè)稅及個人所得稅？如何繳納？

（1）對你公司為客戶開發(fā)的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經(jīng)中國版權(quán)保護(hù)中心登記，并取得《計算機軟件著作權(quán)登記證書》的，征收營業(yè)稅，否則征增值稅。

（2）根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽取得的收入，應(yīng)征收營業(yè)稅，也應(yīng)征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應(yīng)得轉(zhuǎn)讓費或者取得固定收入，不承擔(dān)投資經(jīng)營風(fēng)險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

對所得稅問題，國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2000]118號文第三點規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)（如無形資產(chǎn)）對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應(yīng)稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。

評估及投資時的賬務(wù)處理問題

a、新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為初始投資成本。

①評估價值＞賬面價值時

借：長期投資--股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）

遞延稅款（評估價值-賬面價值）×稅率

②評估價值≤賬面價值時

借：長期投資--股權(quán)投資（投出資產(chǎn)賬面價值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）

b、如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

①評估增值時

借：長期投資--股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）

遞延稅款（公允價值-賬面價值）×稅率=稅金

資本公積（公允價值-賬面價值-稅金）

②評估減值時

借：長期投資--股權(quán)投資（投出資產(chǎn)公允價值）

貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）

營業(yè)外支出（賬面價值-公允價值）

（3）個人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時（以專有技術(shù)投資入股應(yīng)屬比例），取得的相應(yīng)收入，屬特許權(quán)使用費所得，應(yīng)繳納個人所得稅，特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應(yīng)納稅所得額。

29、未認(rèn)證的當(dāng)月發(fā)票的進(jìn)項稅額如何進(jìn)行帳務(wù)處理

行認(rèn)證的，則需對進(jìn)項稅額作轉(zhuǎn)出處理：

借：原材料等

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物必須驗收入庫和商業(yè)企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時限規(guī)定。對購進(jìn)貨物取得的抵扣聯(lián)的認(rèn)證、申報和會計處理，可按如下方法處理。

（1）凡購進(jìn)貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)，

借：原材料等

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等

對該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認(rèn)證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認(rèn)證的月份申報抵扣;如在規(guī)定期限進(jìn)行認(rèn)證，但通不過認(rèn)證的，或者超過規(guī)定期限不進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進(jìn)行認(rèn)證的，也應(yīng)作上述收到抵扣聯(lián)時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認(rèn)證”字樣。

（2）凡購進(jìn)貨物發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應(yīng)于月終暫估入帳，

借：原材料--××材料暫估價

貸：應(yīng)付帳款

月初用紅字沖回，

發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進(jìn)行處理。

（3）目前會計核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。

30、少收貨款可不可以自行調(diào)帳

根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的折讓證明單，供貨企業(yè)才能作為開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務(wù)機關(guān)開具折讓證明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。對方少付的加工費，作不能收回的應(yīng)收賬款處理，可在營業(yè)外支出合計科目列支，

借：營業(yè)外支出

貸：應(yīng)收賬款××公司

31、多提多攤的折舊額該怎么辦

甲公司2000年12月31日購入的一臺管理用設(shè)備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預(yù)計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于技術(shù)因素及更新辦公設(shè)施的原因，以不能繼續(xù)按原定使用年限計提折舊，于2006年1月1日將該設(shè)備的折舊年限改為6年，預(yù)計凈殘值為2000。

（1）甲公司的管理用設(shè)備已記提折舊4年（01、02、03、04年），累計折舊40000元〔4×（84000-4000）/8〕固定資產(chǎn)凈值44000元。

（2）2006年1月1日起，改按新的使用年限計提折舊，每年折舊費用為：（44000-2000）/（6-4）=21000（元）

2006年12月31日，該公司編制會計分錄如下：

借：管理費用21000

貸：累計折舊21000

32、用于美化環(huán)境的綠化支出該如何進(jìn)行賬務(wù)處理

企業(yè)為美化生產(chǎn)和辦公環(huán)境而種植花卉與草皮，這屬于企業(yè)的管理活動。有關(guān)花卉與草皮的購買、種植和維護(hù)（包括以后每月澆肥的化肥、農(nóng)藥）費用應(yīng)在企業(yè)的管理費用中列支。

借：管理費用--XXX

貸：現(xiàn)金

33、無銷售企業(yè)招待費如何計提？

凡是沒有行業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定的銷售或者營業(yè)等主營業(yè)務(wù)收入的企業(yè)，可以按不超過其所取得的各類收益2%的比例，在管理費用中據(jù)實列支必要的業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)所取得的各類收益，包括投資收益、期貨收益、代購代銷收入、其它業(yè)務(wù)收入等。

34、實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值如何進(jìn)行會計處理

債權(quán)人已對重組債權(quán)計提了壞賬準(zhǔn)備的情況下，如果實際收到的現(xiàn)金金額大于重組債權(quán)的賬面價值，債權(quán)人應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金，

借“銀行存款”科目，按該項重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”或“其它應(yīng)收款”科目，按其差額，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目。在期末，再調(diào)整對該項重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備。

如果企業(yè)濫用會計估計，不恰當(dāng)?shù)赜嬏崃藟馁~準(zhǔn)備，應(yīng)作為重大會計差錯，按重大會計差錯的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

35、折舊期滿后能否繼續(xù)提取折舊

如果折舊期已滿，固定資產(chǎn)賬面仍有余額，能否繼續(xù)提取折舊？

固定資產(chǎn)折舊期已滿，其賬面余額應(yīng)當(dāng)是固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的折舊額是固定資產(chǎn)原價扣除預(yù)計凈殘值后的差額，已提足折舊的固定資產(chǎn)不得再提取折舊。

36、購買汽車哪些稅費可以列入固定資產(chǎn)

我公司購買了一輛汽車，除了車子本身價款外，車輛購置稅、車險、車船使用稅、車子裝潢等費用是否能一并列入“固定資產(chǎn)-汽車”中？

“固定資產(chǎn)-汽車”原始價值應(yīng)包括購車價款、車輛購置稅、車險、車子裝潢等購買時所發(fā)生的費用，車船使用稅應(yīng)列入“管理費用”的科目核算。

37、年審時補交的稅金應(yīng)賬務(wù)如何處理

年審時，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)交未交稅金，

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交××稅

貨：應(yīng)交稅金--未交××稅

補稅上交時，

借：應(yīng)交稅金--未交××稅

貨：銀行存款

38、醫(yī)療費可否列入制造費用

我單位員工受傷，單位負(fù)擔(dān)部分醫(yī)療費，該費用可否列入制造費用一次攤銷？

醫(yī)療費應(yīng)該從提取的應(yīng)付福利費中列支，不得計入費用。

39、籌辦期間業(yè)務(wù)招待費如何處理

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。前款所說的籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。開辦費是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。在開辦費中列支的相關(guān)費用也應(yīng)該符合《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)限額列支規(guī)定，超過部分做納稅調(diào)整。

40、招待費如何扣除

招待費是怎么扣除的？

據(jù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

41、業(yè)務(wù)招待費開支限額如何確定

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，納稅發(fā)生的與其經(jīng)費業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰;全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。

42、個人名義的固定資產(chǎn)可否直接入帳

以個人名義的固定資產(chǎn)投資注冊公司的注冊資本，需要轉(zhuǎn)籍后才能做為公司的注冊資本。公司成立前發(fā)生的沒有正規(guī)發(fā)票的費用及白條子不可以在所得稅前扣除。

43、事業(yè)單位的收據(jù)能不能入賬

事業(yè)單位的收據(jù)能不能入賬呢？

凡取得具有財政局監(jiān)制的收據(jù)可以入賬處理，其它非財政局監(jiān)制收據(jù)均不可以入賬。

44、沒有取得發(fā)票的固定資產(chǎn)是否可以評估入賬

我公司最近購買了一批舊機器，但部分沒有發(fā)票，無法按正常的方法入賬，對這部分是否可以評估入賬？

《企業(yè)會計制度》第二十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按取得時的成本入賬。取得時的成本包括買價、進(jìn)口關(guān)稅、運輸和保險等相關(guān)費用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況分別確定。若無法取得固定資產(chǎn)購置時的正規(guī)發(fā)票等真實憑據(jù)，可以評估入賬，并可以按照評估入賬的價值計提折舊，但是在稅務(wù)處理上不能在稅前扣除。

45、來料加工的賬務(wù)處理

以下分錄僅供參考，請根據(jù)企業(yè)的實際情況作出會計處理。

（1）收到來料時，不編制會計分錄，只對“受托加工來料”備查科目中對應(yīng)的材料明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)額登記。

（2）領(lǐng)取“來料”及其它材料用于制造加工產(chǎn)品時，對“來料”領(lǐng)取的處理同上，對領(lǐng)取其它材料則借記“生產(chǎn)成本”科目，貨記“原材料”等科目。

（3）完工時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。

（4）出口銷售收取加工費等，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目。

46、如何確定固定資產(chǎn)的折舊年限

企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限，應(yīng)按財政部制定的分行業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定執(zhí)行。對極少數(shù)城鎮(zhèn)集體企業(yè)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)由于特殊原因需要縮短折舊年限的，可由企業(yè)提出申請，報省、自治區(qū)、直轄市一級稅務(wù)局、財政廳（局）同意后確定，但不得短于以下規(guī)定年限：

（1）房屋、建筑物為20年；

（2）火車、輪船、機器、機械和其它生產(chǎn)設(shè)備為10年；

（3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)，經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。

47、免征的稅款是否每月都要做賬務(wù)處理

雖然會計上沒有明確規(guī)定每月免征的增值稅款一定要按月做賬務(wù)處理，但為加強財務(wù)管理，應(yīng)按月做賬務(wù)處理，分錄處理提供以下參考：

結(jié)轉(zhuǎn)免稅產(chǎn)品銷項稅額：

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)免繳增值稅額：

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：補貼收入

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