26.企業(yè)籌建期間的賬務處理問題

均攤銷。

2.企業(yè)的化驗室在使用過程.新《企業(yè)會計制度》不設置“遞延資產(chǎn)”科目，而是設置“待攤費用”科目和“長期待攤費用”科目，分別核算分攤期限在1年以內(nèi)(包括1年)、1年以上(不含1年)的各項費用。

該制度規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的支出分兩種情形進行處理：

1)在籌建期間搞固定資產(chǎn)建設的，對可形成固定資產(chǎn)價值的有關支出，應通過“在建工程”科目核算。

2)籌建期間發(fā)生的人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等，應當在發(fā)生時通過“長期待攤費用”科目核算，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。并在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”科目。

開辦期間辦公樓裝修費用的處理，應視取得辦公樓的不同方式分別情況處理：

(1)如辦公樓是企業(yè)購建的，但需要經(jīng)過必要的裝修才能達到預定可使用狀態(tài)，即可供正常辦公使用，則其裝修費應作為資本化處理，構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值，會計處理同第一點。

(2)如辦公樓是企業(yè)租賃來的，則其裝修費屬于租入固定資產(chǎn)的改良支出，應等企業(yè)開始投入生產(chǎn)經(jīng)營活動后，在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平中發(fā)生的裝修費，應視其金額大小和受益期限確定攤銷期限，并通過“待攤費用”科目或“長期待攤費用”科目核算。

27.購進貨物在途中發(fā)生損失的稅務及財務處理問題

某公司問購進一批商品，總價(含稅)3萬元，已付款，(公司是增值稅一般納稅人)，途中被盜。請問：1.進項稅發(fā)票可否去稅局抵扣?2.商品無入庫存，會計分錄該如何寫?3.商品的貨價(假設進項稅可抵扣)屬非正常損失，可否直接在本年的稅前利潤沖減?

答：一、你公司購進貨物在途中被盜，屬非正常損失，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條“非正常損失的購進貨物的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣”的規(guī)定，你公司購進貨物途中被盜，則貨物所含進項稅額不能申報抵扣。

有關賬務處理如下：

1.購進貨物付款時：

借：材料采購

應交稅金??應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

2.確認購進貨物被盜后

借：待處理財產(chǎn)損益--待處理流動資產(chǎn)損益

貸：材料采購

應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

二、現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人當期發(fā)生的流動資產(chǎn)盤虧，毀損報廢的凈損失，納稅人提供清查盤存資料按規(guī)定權(quán)限報經(jīng)稅務機關審核批準后，準予在(企業(yè)所得稅)稅前扣除。

28.軟件開發(fā)涉及的交稅問題和以無形資產(chǎn)、專用技術(shù)出資的財稅處理問題

某公司是生產(chǎn)銷售設備及軟件的一般納稅人，同時也有為客戶開發(fā)軟件的業(yè)務，對所銷售自己生產(chǎn)的設備及軟件，應交增值稅，對為客戶開發(fā)的軟件，是連同技術(shù)即源代碼等一并交付，我司并不再銷售給其它客戶的行為，是否應交納營業(yè)稅?二、有一公司，想以經(jīng)評估的軟件作價入股我公司，但不知該投資行為是否需繳交營業(yè)稅。本人認為不屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，因該公司仍有處理權(quán)，所以不需交營業(yè)稅。另外，此項業(yè)務，應作為投資，是否需交企業(yè)所得稅?評估及投資時賬務如何處理?三、若個人以專有技術(shù)出資，是否也交營業(yè)稅及個人所得稅?如何繳納?

答：一、對你公司為客戶開發(fā)的計算機軟件銷售給客戶，如果該計算機軟件經(jīng)中國版權(quán)保護中心登記，并取得《計算機軟件著作權(quán)登記證書》的，征收營業(yè)稅，否則征增值稅。

二、1.根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)規(guī)定：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，即轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽取得的收入，應征收營業(yè)稅，也應征收企業(yè)所得稅。但對以無形資產(chǎn)投資入股是否征稅，營業(yè)稅和所得稅的規(guī)定是不同的。

營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以各種無形資產(chǎn)投資入股的行為，不屬于轉(zhuǎn)讓行為，不屬于營業(yè)稅征稅范圍，即不征營業(yè)稅。但對投資者以無形資產(chǎn)投資獲得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，仍按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅目征稅。所謂“投資入股”是指無形資產(chǎn)所有者以無形資產(chǎn)投資后是否參與合資企業(yè)的稅后利潤分配，共同承擔投資風險而言。如果是按銷售額或營業(yè)額的一定比例提取應得轉(zhuǎn)讓費或者取得固定收入，不承擔投資經(jīng)營風險，則不屬投資入股，而屬于轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，應按轉(zhuǎn)讓“無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。

對所得稅問題，國家稅務總局國稅發(fā)[2000]118號文第三點規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣資產(chǎn)對外投資，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。也就是說，企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)(如無形資產(chǎn))對外投資時，其公允價值大于其賬面價值的增值部分，視同轉(zhuǎn)讓所得納入應稅所得計繳企業(yè)所得稅;其公允價值小于其賬面價值部分視同轉(zhuǎn)讓損失，在所得稅前扣除。

2.評估及投資時的賬務處理問題

(1)新《企業(yè)會計制度》規(guī)定：以非貨幣性交易換入的長期股權(quán)投資，按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

①評估價值>賬面價值時

借：長期投資??股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值+相關稅費)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

遞延稅款(評估價值-賬面價值)×稅率

②評估價值≤賬面價值時

借：長期投資??股權(quán)投資(投出資產(chǎn)賬面價值)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

(2)如果企業(yè)執(zhí)行舊的會計制度

①評估增值時

借：長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

遞延稅款(公允價值-賬面價值)×稅率=稅金

資本公積(公允價值-賬面價值-稅金)

②評估減值時

借：長期投資--股權(quán)投資(投出資產(chǎn)公允價值)

營業(yè)外支出(賬面價值-公允價值)

貸：無形資產(chǎn)(賬面價值)

三、個人提供或轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)給他人使用時(以專有技術(shù)投資入股應屬比例)，取得的相應收入，屬特許權(quán)使用費所得，應繳納個人所得稅，特許權(quán)使用費所得以個人每次取得的收入，定額或定率減除規(guī)定費用后的余額為應納稅所得額。

29.未認證的當月發(fā)票的進項稅額如何進行帳務處理

行認證的，則需對進項稅額作轉(zhuǎn)出處理：

借：原材料等

貸：應交稅金--應交增值稅(進增值稅一般納稅人取得防偽稅控開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行工業(yè)企業(yè)購進貨物必須驗收入庫和商業(yè)企業(yè)必須支付貨款后才可抵扣的時限規(guī)定。對購進貨物取得的抵扣聯(lián)的認證、申報和會計處理，可按如下方法處理。

一、凡購進貨物并收到防偽稅控開具的抵扣聯(lián)，

借：原材料等

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

對該份抵扣聯(lián)，如在規(guī)定期限通過認證的，對上述會計處理不需變動，并在通過認證的月份申報抵扣;如在規(guī)定期限進行認證，但通不過認證的，或者超過規(guī)定期限不進項稅額轉(zhuǎn)出)

如在收到抵扣聯(lián)，但沒在收到的月份進行認證的，也應作上述收到抵扣聯(lián)時的同樣分錄，同時在備查薄上注明“待認證”字樣。

二、凡購進貨物發(fā)票抵扣聯(lián)未收到的，應于月終暫估入帳，

借：原材料--××材料暫估價

貸：應付帳款

月初用紅字沖回，

發(fā)票抵扣聯(lián)收到后，按上述的方法進行處理。

三、目前會計核算規(guī)定中沒有“待扣稅金”一級會計科目，因而不能采用該科目來核算。

30.少收貨款可不可以自行調(diào)帳

答：根據(jù)文件規(guī)定，企業(yè)銷售貨物，事后因價格調(diào)整發(fā)生銷售折讓，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的折讓證明單，供貨企業(yè)才能作為開具紅字發(fā)票的合法依據(jù)。如購買方不向其主管稅務機關開具折讓證明單，供貨方自行調(diào)帳，是不符合法規(guī)規(guī)定的。對方少付的加工費，作不能收回的應收賬款處理，可在營業(yè)外支出合計科目列支，

借：營業(yè)外支出

貸：應收賬款××公司

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