澤稷網(wǎng)校ACCA網(wǎng)絡(luò)課程精選：根據(jù)ACCA技能模塊課程F8審計(jì)與鑒定的大綱，學(xué)生必須能夠“闡述審計(jì)風(fēng)險的組成要素并解釋財(cái)務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險。”ACCA考試大綱要求的這一內(nèi)容曾在2010年6月、12月以及2011年6月的F8試題的最后3個部分中考察過，但考生的整體表現(xiàn)并不理想。本文將指出考生所犯的典型錯誤，并說明審計(jì)風(fēng)險相關(guān)考題的作答思路，幫助考生提高分?jǐn)?shù)。

有這樣一個與審計(jì)風(fēng)險相關(guān)的考題樣例，請說明存在的審計(jì)風(fēng)險并闡述審計(jì)師在為XYZ公司進(jìn)行審計(jì)計(jì)劃時對每個風(fēng)險的應(yīng)對。

以往試卷中的審計(jì)風(fēng)險相關(guān)考題共占10分。但絕大部分考生沒有通過這部分的測試。常見錯誤包括：提供了審計(jì)風(fēng)險模型的定義，但這不在作答要求范圍內(nèi);對審計(jì)風(fēng)險缺乏理解，錯答為營業(yè)風(fēng)險;未能完整提供風(fēng)險的應(yīng)對;應(yīng)對需從審計(jì)師而非管理層角度闡述;找出了部分風(fēng)險點(diǎn)，但通常僅關(guān)注持續(xù)經(jīng)營等個別方面。

審計(jì)風(fēng)險的定義

審計(jì)風(fēng)險被定義為“財(cái)務(wù)報表存在重大錯報而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險是重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險的表現(xiàn)形式。”因此，審計(jì)風(fēng)險由兩個要素組成———重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

重大錯報風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。這包含兩個組成要素，即固有風(fēng)險與控制風(fēng)險。

固有風(fēng)險是指在不考慮內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的前提下，企業(yè)的某類交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定易于發(fā)生錯報(該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的)的可能性。

控制風(fēng)險是指企業(yè)的某類交易、賬戶余額或披露的認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

檢查風(fēng)險是指審計(jì)師所執(zhí)行旨在將審計(jì)風(fēng)險降至可接受限度的審計(jì)流程未能發(fā)現(xiàn)存在的錯報(該錯報單獨(dú)或連同其他錯報可能是重大的)可能性。

審計(jì)風(fēng)險考題要求考生指出重大錯報風(fēng)險，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

審計(jì)風(fēng)險與營業(yè)風(fēng)險

在所有3個部分中，許多考生花費(fèi)大量寶貴時間闡述審計(jì)風(fēng)險模型以及審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的定義。除了考題明確要求回答“審計(jì)風(fēng)險的組成要素”或“說明審計(jì)風(fēng)險模型”的情況，考生不應(yīng)當(dāng)提供審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險的定義，答案不得分。

考生失分的另一個主要方面是沒有真正理解審計(jì)風(fēng)險與什么相關(guān)。因此，考生經(jīng)常提供的答案是企業(yè)面臨的風(fēng)險或大綱內(nèi)容范圍之外的“營業(yè)風(fēng)險”。就營業(yè)風(fēng)險作答不得分。

營業(yè)風(fēng)險的定義是因重大情況、事件、背景環(huán)境、行為或不作為可能負(fù)面影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)和戰(zhàn)略執(zhí)行，或因設(shè)定不恰當(dāng)目標(biāo)和戰(zhàn)略而產(chǎn)生的風(fēng)險。

風(fēng)險必須與在對財(cái)務(wù)報表的審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險相關(guān)，并應(yīng)包括相關(guān)的財(cái)務(wù)報表認(rèn)定。因此審計(jì)風(fēng)險應(yīng)該與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)。

國際審計(jì)準(zhǔn)則第315號(ISA315)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險”指出以下認(rèn)定：認(rèn)定交易類別和審計(jì)期間事項(xiàng)，即發(fā)生完整性、準(zhǔn)確性、截止和分類。認(rèn)定審計(jì)期末的賬戶余額，即存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、估值和分?jǐn)?。認(rèn)定陳述和披露，即發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)、完整性、分類和可理解性以及準(zhǔn)確性和估值。

此外，風(fēng)險可能與審計(jì)團(tuán)隊(duì)面對的實(shí)際困難有關(guān)，例如公司不同廠址同時進(jìn)行庫存盤點(diǎn)時審計(jì)師不能到場，或公司在財(cái)務(wù)部門有重大變動時發(fā)生舞弊和錯誤的風(fēng)險增加。

當(dāng)要求指出情境中的相關(guān)問題時，考生常犯的錯誤是從公司而非審計(jì)師的角度考慮風(fēng)險，并將其與相關(guān)認(rèn)定聯(lián)系。

因此，舉2011年6月考試試題3b為例：旅行社向Donald公司給出90天的信用付款條件;然而，由于經(jīng)營環(huán)境不佳，許多應(yīng)收賬款難以付清。這一點(diǎn)的審計(jì)風(fēng)險是如果應(yīng)收賬款難以付清，那么賬款可能被高估，因此，應(yīng)收賬款的估值是一種風(fēng)險。

企業(yè)面臨現(xiàn)金流減慢的風(fēng)險，因此存在與Donald公司流動性有關(guān)的營業(yè)風(fēng)險。盡管持續(xù)經(jīng)營是一個審計(jì)風(fēng)險，但將以上情境的風(fēng)險點(diǎn)指為持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險就不成立。

此外，2010年6月的考題1a提到，購買海外涂料的訂單提前六個月下單，貨物能在兩個月以內(nèi)運(yùn)達(dá)。對審計(jì)風(fēng)險的闡述將包括認(rèn)定將年底作為盤存截止期是合適的。然而，許多考生回答公司可能遇到缺貨問題。

這關(guān)注的是經(jīng)營風(fēng)險而非財(cái)務(wù)報表方面的風(fēng)險。

審計(jì)風(fēng)險的其他例子包括：資本和收入支出的處理———如果收入支出在收入報表中被資本化而非費(fèi)用支出，此處的風(fēng)險可以與廠房設(shè)備的存在有關(guān);存貨估值———例如，當(dāng)有一定程度的逾年存貨;債務(wù)完整性———頭寸被錯當(dāng)做或有負(fù)債處理時可能發(fā)生風(fēng)險;收入完整性———正在被審計(jì)的企業(yè)有重大現(xiàn)金出售時此風(fēng)險可能相關(guān)。

審計(jì)風(fēng)險的應(yīng)對及范圍

指出審計(jì)風(fēng)險后，考生經(jīng)常被要求指出相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對。一個常見錯誤是提供管理層而非審計(jì)師會采取的應(yīng)對方案。

2011年6月考題3b中，關(guān)于應(yīng)收賬款的估值風(fēng)險，由于Donald公司有大量應(yīng)收賬款難以付清，許多考生建議管理層應(yīng)該向欠款客戶追賬。這不是審計(jì)師會采納的建議，因?yàn)閷徲?jì)師要關(guān)注的是通過過期現(xiàn)金收據(jù)或?qū)彶橘d欠應(yīng)收賬款分類賬表來測試估值。

審計(jì)師的應(yīng)對應(yīng)當(dāng)集中在審計(jì)團(tuán)隊(duì)如何獲得證據(jù)來將風(fēng)險減少至可接受的范圍。團(tuán)隊(duì)目標(biāo)是確認(rèn)財(cái)務(wù)報表認(rèn)定是否被遵守，財(cái)務(wù)報表是否真實(shí)公允。

應(yīng)對無需如審計(jì)流程一樣詳細(xì)，而應(yīng)當(dāng)與審計(jì)師將采取的方法有關(guān)，如確認(rèn)交易或余額是否存在重大錯報。

因此，針對持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險的應(yīng)對應(yīng)關(guān)注執(zhí)行額外的持續(xù)經(jīng)營流程，如現(xiàn)金流預(yù)測的核查。

同時，審計(jì)師的應(yīng)對也不應(yīng)太籠統(tǒng)，如回答“增加大量測試”而不說明如何進(jìn)行或在哪方面。這點(diǎn)需要注意。

此外，考試必須確保不提供不實(shí)際的應(yīng)對。一個典型案例是直接從公司的銀行要求銀行提供貸款或更新銀行透支。銀行不會向?qū)徲?jì)師提供此類信息，尤其是在沒有通知公司的情況下，因此這類應(yīng)對不會得分。

為了在此類考題中得分，建議從考題情境中指出多個風(fēng)險點(diǎn)。如果考題要求具體數(shù)量的審計(jì)風(fēng)險，如5個，那么僅指出一兩個是不夠的。此外，一個常見的錯誤是指出持續(xù)經(jīng)營之類的風(fēng)險，并就此反復(fù)作答。在2011年6月的考題3b中，作答持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險最高僅得1分。

每個情境都有許多審計(jì)風(fēng)險，考生應(yīng)當(dāng)在備考過程中力求找出盡可能多的風(fēng)險點(diǎn)，然后決定就哪些風(fēng)險進(jìn)行闡述。如果考題要求指出5個風(fēng)險，考生應(yīng)當(dāng)在初次讀題時找出6個到7個風(fēng)險點(diǎn)，然后回顧這些風(fēng)險點(diǎn)，選出5個風(fēng)險點(diǎn)和認(rèn)為自己可以展開作答的應(yīng)對，寫出答案。

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