這是這個問題對于我這個長期在國內(nèi)所任職的人來說,實在沒什么發(fā)言權,只能根據(jù)接觸到的簡單談談。
說到審計方法,我覺得四大所倒真是嚴格按照審計書上寫的來做的,先做符合性測試,再做實質(zhì)性測試,用符合性測試的結論來指導實質(zhì)性測試的工作,并且IT審計貫穿于審計工作的始終。但國內(nèi)所在這些方面是做不到或者流于形式的。
在我接觸到的四大的審計項目中,基本上都會花費巨大的人力和時間來進行符合性測試,對企業(yè)的每個運作環(huán)節(jié)和關鍵控制點進行測試,用測試的結論來修改審計計劃,并對實質(zhì)性測試的針對方向和審計重點進行修正,對客戶的風險把控非常到位以后再來做實質(zhì)性測試。通常在整個審計工作的時間比重里,前期的符合性測試要占到2/3的時間,而實質(zhì)性測試則可以根據(jù)符合性測試的結論而相應削減大量的工作,所占的時間相對較少。
而對于一般的國內(nèi)所而言,審計工作一開始就進入到實質(zhì)性測試,符合性測試基本不做,或者即使做也只是對風險的控制環(huán)境進行簡單的了解和測試,主要工作就是大量的抽查、復印會計憑證和重要單據(jù)。很難向四大所那樣詳細并認真的進行符合性測試。
其實并不是說這些國內(nèi)所不想這么做,關鍵的問題就是成本!眾所周知的是,四大的審計費用非常高昂。同一個項目,四大能收20萬美元,而國內(nèi)所可能連20萬人民幣都收不到。而且由于四大所的國際知名度,導致他們對品牌的管理和運營達到非常嚴苛的地步,對于審計工作和審計程序的堅持是壓倒一切的。所以在與企業(yè)進行審計費用的議價以及時間要求上,四大比國內(nèi)所擁有無可比擬的優(yōu)勢。所以相對而言,四大比國內(nèi)所更有能力和時間來進行他們的審計工作。
所以能夠按照四大所或者說按照標準的審計程序來做的國內(nèi)所基本上都是那些國內(nèi)排名靠前的大型的事務所,但是由于審計體系、主要員工的工作風格以及審計意識的緣故,使得這種堅持很難持久。
我一個極要好的朋友就親身經(jīng)歷過這種事情,他所在的事務所在建所的時候,把包括四大某所的全球副總裁和6位合伙人以及多位項目經(jīng)理在內(nèi)40多人全部都挖了過來,按照四大的審計程序、流程甚至用人的風格全部移植過來,甚至要求員工都用英文寫底稿和大段的說明。在運營初期,事務所從上到下堅持了這種在其他國內(nèi)所看來極為消耗成本的審計方法,的確取得了不錯的成績,得到很多高端客戶的認同。但是由于具有這種意識的初級審計人員人數(shù)較少,并且由于無法像四大所那樣投入大量的人力,所以使得每一個項目的項目經(jīng)理和合伙人都非常勞累。但在當時,大家心氣兒很足,這種弊端并未引起廣泛的關注。
到后來,證監(jiān)會等監(jiān)管機構對于高風險企業(yè)的風險控制意識逐步提高,也相應要求國內(nèi)事務所提高風險控制,并加入相關的程序檢查。按道理說,這應該是這個所收獲的果實的時候。但實際上正是由于前期審計體系和這種意識的繼承性出現(xiàn)了問題,原先入所的初級審計員工和項目經(jīng)理因為先前過于勞累的工作而離開,審計意識的繼承出現(xiàn)斷檔,僅僅靠幾個留下的高級經(jīng)理和合伙人來支撐局面。而他們的意識又不能像之前那樣順利被傳達到具體的審計人員,這樣就出現(xiàn)了問題。
而更致命的是,由于在監(jiān)管層面對于風險控制提出了要求,很多國內(nèi)所為了符合監(jiān)管要求,倉促上陣并將監(jiān)管層關注的重點程序化、條文化。不是為了控制風險而去履行審計程序,而是為了防止檢查出錯而去補程序,使得在很大的范圍內(nèi)風險控制流于形式。事務所的很多人看到這種審計方式,只增加了一點點成本,同時又能符合監(jiān)管層的要求,而且還能給人以“專業(yè)”的觀感,那又何樂而不為呢?
于是,好的傳統(tǒng)被遺忘,形式化的審計程序被廣泛的執(zhí)行。甚至很多新入職的同事根本不知道為什么要取得那些系統(tǒng)界面的截圖、那些會議紀要、那些風控閥值的設置,他們很多都是為了防止檢查或者領導要求而去做審計程序。
當然IT審計也是四大優(yōu)于國內(nèi)所的一個環(huán)節(jié)。對于高風險企業(yè),特別是金融企業(yè)而言,不做IT審計就等于沒有進行審計。而在這方面,專業(yè)人員的匱乏,是國內(nèi)所無法和四大所競爭的關鍵因素。國內(nèi)所也只有排名靠前的幾家大所能夠讓IT部門參與審計工作,而審計效果都不能稱得上是滿意的。四大所一般都有專門IT審計部,這些人員既是審計專家又是計算機高手,他們對于金融行業(yè)的信息系統(tǒng)和風控系統(tǒng)的熟悉程度和鉆研力度超過絕大多數(shù)的國內(nèi)所人員。而且他們的工作風格和審計體系已經(jīng)形成一種文化、一種DNA,當他們出現(xiàn)在現(xiàn)場,你就能感受到他們才是專業(yè)的!
這種差距很大,很令人絕望,但國內(nèi)所的人員還在努力去縮小這種差距,用規(guī)模優(yōu)勢去抵減四大的技術優(yōu)勢。去努力用心做好每一步審計程序,總有一天,我們也可以像他們一樣專業(yè),甚至比他們更強大!
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