交易性金融資產(chǎn)
一. 交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容
交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn),例如企業(yè)以賺取 差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
二. 交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會計科目
為了反映和監(jiān)督交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、出售等情況,企業(yè) 應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價值變動損益”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
三. 交易性金融資產(chǎn)的取得
企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的交 易費(fèi)用不計入交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額,計入當(dāng)期損益。公允價值是指市場參與者 在計量日發(fā)生的有序交易中,出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。
取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期 但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目,不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬 金額。
取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入投資收益。交易費(fèi) 用,是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用,包括支付給代理機(jī) 構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。
四. 交易性金融資產(chǎn)的持有
企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息,應(yīng)當(dāng)作為投資收益 進(jìn)行會計處理。
在資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,交易性金融資產(chǎn)公允價 值變動應(yīng)當(dāng)作為公允價值變動損益,構(gòu)成當(dāng)期利潤。
五. 交易性金融資產(chǎn)的出售
企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將取得的價款與賬面余額之間的差額作為投資損益 進(jìn)行會計處理,同時,將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出,由公允價值變動損益 轉(zhuǎn)為投資收益。
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