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11月

考前必看：ACCA F6內(nèi)部講義&考官報告解讀&考試遺漏扣分點

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本期作者

洋蔥哥哥

?General Comments F6 概述

稅法考試提供了機考和筆試兩種考試形式。在機考中我們采用了相同的考試題型結(jié)構(gòu)，但是CBE考試的特點意味著參加機考的學生并不會全部使用一套試題。在這個報告中，考官團隊將他們關(guān)注到的考生在考試中的強處和弱處重點表現(xiàn)出來，為未來的考生提供一些建設(shè)性的意見。

Section A OT questions – 關(guān)注考試中答題情況最差的兩道題目。

Section B OT case question –我們這里關(guān)注考試中出現(xiàn)的關(guān)鍵挑戰(zhàn)。

Section C CRQ –這里我們提供圍繞著影響考生在這個模塊中考試發(fā)揮的主要議題，辨別一些常見的知識差距，提供考試技巧方面的指導，包括如何在答題中充分使用機考的各項功能。

Section A –

很高興的看到所有的學生都完成了Section A的全部題目。Section A 涵蓋了大綱的大部分內(nèi)容而不僅針對于一些知識點。通過下列兩道真題我們希望給未來的考生一些出題方向上的指示，對于處理考試真題的指導以及對于下列所選擇的真題相關(guān)的考點提供一個技術(shù)性的講解。

Sample Questions for Discussion

這里我們關(guān)注兩個被證明非常困難的Section A題目。

Example 1

Little Fence Ltd has made up accounts for the 15 month period ended 31 March 2017.

By which date(s) must Little Fence Ltd file its corporation tax self-assessment tax return(s) for the 15 month period ended 31 March 2017?

A The return for the year ended 31 December 2016 must be filed by 31 October 2017. The return for the period ended 31 March 2017 must be filed by 31 December 2017.

B One return for the 15 month period ended 31 March 2017 must be filed by 31 March 2018.

C The return for the year ended 31 December 2016 must be filed by 31 December 2017. The return for the period ended 31 March 2017 must be filed by 31 March 2018.

D The returns for the year ended 31 December 2016 and the period ended 31 March 2017 must both be filed by 31 March 2018.

這是一個非常直接的題目，考察公司稅CT中長會計期的filing date。正確答案應(yīng)該是D，要提交兩次納稅申報表。一次是以2016年12月31日為末尾的納稅年度，一次是以2017年3月31日為末尾的納稅期，但是這兩個filing date都是2018年的3月31日之前。很多考生選擇了選項C，即納稅申報表在納稅期結(jié)束之后的12個月之內(nèi)要提交；還有一些人選擇了A選項，混淆了Payment date和Filing date這兩個概念。

Example 2

Dayfis Ltd was incorporated on 1 October 2016. The company started to trade on 1 December 2016 and made up its first accounts for the period to 30 June 2017.

By which date must Dayfis Ltd notify HM Revenue and Customs (HMRC) of its first accounting period?

A 1 December 2016

B 1 January 2017

C 1 March 2017

D 30 June 2018

這是另一道納稅征管的題目，公司必須在開始第一個納稅期之后的三個月內(nèi)通知HMRC。題目中這個公司是從2016年10月1日注冊成立的，但是直到2016年12月1日才開始經(jīng)營，所以和公司開始經(jīng)營相關(guān)的時點是12月1日，所以正確答案是C，2017年3月1日（之后3個月）。大部分考生這道題目錯選了選項B，即公司注冊成立之后的3個月；其次錯選最多的是選項A，及公司開始經(jīng)營的時點（或者錯誤理解為了公司注冊之后的兩個月？）。選項D，是會計期期末之后的12個月，選擇該選項的人數(shù)同樣多于C選項。

納稅征管是大綱的重要內(nèi)容，所以未來的考生應(yīng)該確保對于這一塊知識的掌握。

Section B

Section B考察一個模塊下較Section A更為具體的知識，通過設(shè)置3個案例，每個案例5道選擇題的客觀考題。2017年9月考察了一系列知識模塊，并且每一塊考生的表現(xiàn)都很不錯。

一些在Section B部分的要點：

• 仔細閱讀題目要求。這對于正?？荚嚩己苤匾怯捎趩芜x題一旦選錯就不會有分。一些考生可能僅僅是漏掉對汽車使用時間較短而做的調(diào)整，但是這會影響到他們的計算過程。

• 涵蓋大綱知識點。F6大綱廣闊到令人生畏。基本上所有考生在9月考試中都發(fā)揮出色，我們相信未來的考生也會發(fā)揮出色。

Section C

考生所展示的問題主要從以下的方面中獲得：

從公司中提取利潤的方式----對比通過工資提取利潤和通過股息提取利潤

• 個人的居民狀況判斷

• 計算個人的應(yīng)納稅收入

• 計算公司的經(jīng)營虧損

• 計算公司的TTP

• 公司的虧損減免和集團減免

提取利潤

在材料中給予的稅收和國家保險費用（NIC）的數(shù)字，考生不應(yīng)該試圖自己重新計算這些數(shù)字。所有這一切都是浪費寶貴的時間。

重要的是，考生會欣賞這種類型的問題所涉及的相互作用，這就是為什么官網(wǎng)更新了一個更高的技能文章，涵蓋了許多可能檢查的案例情形。例如，董事的報酬減少了公司的應(yīng)納稅總利潤，但是支付股息不會?？忌鷳?yīng)特別注意，股息不需繳納NIC。

如果有幾項計算構(gòu)成同一問題的一部分，則建議考生使用適當?shù)臉祟}來指明哪一方面正在作答。

如果稅務(wù)計算相對比較簡單，那么就不需要詳細的計算過程- 例如，單獨列出了董事薪酬和股息。對于2％費率不適用的NIC計算也是如此。

居民狀況判斷

如果顯然一個人不是滿足自動測試劃分為居民或非居民，那么這些測試的詳細解釋就不會獲得任何分數(shù)。

在討論英國的紐帶測試時，考生應(yīng)該把重點放在那些滿足的紐帶測試上而不是關(guān)注那些不滿足的紐帶測試。

如果一個論述問題只有三分，那么這是在明確暗示你不要作漫長而詳細的解釋。

計算個人所得稅收入

對于這種類型的問題，考生應(yīng)該仔細考慮哪些Workings才可以簡化用納稅核算主表中一行計算來代替做workings，哪些需要自己獨立工作。Working 一定要有標題或者很明顯的讓考官知道所答內(nèi)容，而不僅僅是（例如）標注該問題的題目編號。應(yīng)避免使用縮寫數(shù)字比如1.18k來取代1,180等，因為這可能會導致一些錯誤。

如果核算過程包含增加和扣除，考生應(yīng)該非常小心地指出哪個是哪個。通過括號來表示扣除數(shù)字來避免混淆。任何不需要調(diào)整的項目，如果條目為零，應(yīng)始終使用零顯示。如果結(jié)果很明顯，例如由于收入水平很高而沒有個人津貼，所有需要的答案只需通過0來表示即可- 不需要多于解釋或計算將PA減少為零，除非題目具體要求這樣的計算過程。免稅福利，不可扣除費用和免稅收入也應(yīng)同樣如此處理。

計算公司的經(jīng)營虧損

同樣的，如果一個計算包含增加和扣除，考生應(yīng)該非常小心地指出哪個對應(yīng)哪一個 - 特別是在使用損失數(shù)字時。使用括號來表示扣除數(shù)字避免了任何混淆。

在處理調(diào)整利潤問題時，考生應(yīng)遵循題目條件給出的指導 - 以恰當?shù)膿p失數(shù)字開始，并列出相關(guān)題干中提及的所有項目，使用零”0“表示任何不需要的項目調(diào)整。

考生還應(yīng)了解，無需調(diào)整利潤表中出現(xiàn)在用于調(diào)整經(jīng)營虧損的數(shù)字之后的收入項目。

考生應(yīng)確保他們了解給予他們的題目的暗示條件。如果一家公司已經(jīng)停止交易，那么相應(yīng)的資本減免就只包含余額減免或余額征稅?；旧鲜强隙ú恍枰M行詳細的計算。

計算公司TTP

考生應(yīng)注意計算公司TTP時，不犯一些基本錯誤，例如在計算公司的資本利得收入時扣除年度免稅金額。

這些要求應(yīng)該始終遵循，比如，如果題目有相關(guān)要求的話，應(yīng)該顯示未使用的經(jīng)營虧損金額。

公司的經(jīng)營虧損和集團減免

同樣，考生應(yīng)該理解題目的隱含條件。如果一家公司停止交易，那么經(jīng)營虧損就不能結(jié)轉(zhuǎn)。

諸如“申請終止經(jīng)營見面”這樣的籠統(tǒng)答案并不能夠獲取分數(shù)，因此考生在答案中一定要列舉的得分點包括：

• 虧損用于抵減總利潤

• 可以抵減前三年的收入

• 優(yōu)先用于最新的年份

F6 考試技巧

良好的考試技巧對F6的成功至關(guān)重要。 F6的論述題目往往相對較短，但是將每一點都放在一個單獨的段落中是不錯的做法 - 這不僅可以更容易地標記一個要點，更容易讓考生回顧他們的答案，并確保涵蓋了每個得分點。它也能防止同一個點回答了超過一次。

對于考試的數(shù)字方面，考生需要關(guān)注合理的布置答案和用以支撐答案的Workings?？脊俸苋菀拙湍芸闯鯳orkings是否對應(yīng)核算的主流程。

考生應(yīng)該注意到，寶貴的時間可能被浪費在對OT question（客觀題）做出詳盡的Workings上面。Workings對于獲得正確答案是必要的，但他們不需要與Section C問題的Workings一樣詳盡，畢竟他們不構(gòu)成你的答案得分部分。雖然不是絕對必要的，但是最好的做法是勾出問題相關(guān)聯(lián)的Working，或清楚地標明Working所涉及的內(nèi)容，以便您的考官知道它們涉及的部分。

如已經(jīng)提到的那樣，如果題目要求的是計算問題，則通常不需要詳細的Workings。例如，如果選擇哪些獎金需要納入當前的納稅年度，只需包括當前稅務(wù)年度的獎金即可，并暗示（使用“0”）其他的獎金不包括在當前的稅務(wù)年度內(nèi)。

沒有必要解釋處理問題所涉及的稅法規(guī)則，除非題目問題中具體要求你這么做。

雖然官網(wǎng)樣卷中的答案包括了一些教程筆記，但這些只是為了幫助您更好的了解答案 - 您不需要在考試中復述它們，因為并沒有分數(shù)。