本期作者：Lene Chen

本篇考官文章主要講在考綱E1(d)考查的2個(gè)模型，約15分：

●American Accounting Association(AAA)model

●Tucker’s 5-question model

一、American Accounting Association(AAA)Model

AAA model是Langenderfer and Rockness在1990年提出的，通過(guò)7個(gè)步驟做道德決策。

案例：

有一個(gè)審計(jì)師發(fā)現(xiàn)顧客（被審計(jì)單位）的財(cái)務(wù)賬上有不定期的現(xiàn)金收付款，但是財(cái)務(wù)總監(jiān)并不能很好地解釋該現(xiàn)象。審計(jì)師懷疑這些現(xiàn)金指出是為了賄賂某人，但沒(méi)有證據(jù)。這時(shí)，被審計(jì)單位提出，如果審計(jì)師假裝沒(méi)發(fā)現(xiàn)這些現(xiàn)金付款，那么審計(jì)師可以獲得一大筆錢。那么審計(jì)員應(yīng)該拿這筆錢嗎？

Step 1:What are the facts of the case?案例情節(jié)事實(shí)是什么？

事實(shí)是，審計(jì)師發(fā)現(xiàn)了“賄賂”證據(jù)，但是又被提供賄賂來(lái)忽略這些證據(jù)。

Step 2:What are the ethical issues in the case?案例涉及的道德問(wèn)題是什么？

這里的道德問(wèn)題是，是否該接受這筆“賄賂”。一旦接受了這筆錢，審計(jì)師面臨著違法問(wèn)題acting illegally和專業(yè)疏失negligent of his professional duties。

Step 3:What are the norms,principles,and values related to the case?與案例相關(guān)的“best practice”是什么(norms,principles,and values)

按照股東和其他活躍在資本市場(chǎng)的相關(guān)人員要求，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)正直impeccable integrity，并確保被審計(jì)單位提供真實(shí)而公允的財(cái)務(wù)狀況。任何妨礙或干擾審計(jì)師客觀性objectivity的行為都標(biāo)志著審計(jì)師不夠?qū)蓶|的負(fù)責(zé)a failure of the auditor’s duty to shareholders。

Step 4:What are the alternative courses of action?針對(duì)案例，有哪些方案可供選擇？

選擇1：接受賄賂，無(wú)視這些不正常的現(xiàn)金支付。

選擇2：拒絕賄賂，并采取相關(guān)行動(dòng)。

Step 5:What is the best course of action that is consistent with the norms,principles,and values identified in Step 3?第四步中的方案哪個(gè)與第三步中的“best practice”一致。

按照第三步做出的指導(dǎo)，審計(jì)師應(yīng)該拒絕賄賂（選擇2）。審計(jì)師應(yīng)該匯報(bào)這些非常規(guī)的現(xiàn)金支付，并且匯報(bào)被審計(jì)單位的行賄行為。

Step 6:What are the consequences of each possible course of action?第四步中各方案的后果，考慮各方案的優(yōu)缺點(diǎn)。

如果審計(jì)師選擇1，接受賄賂。

優(yōu)點(diǎn)：他將有錢，并提高生活水平。

缺點(diǎn)：有專業(yè)上和法律上的麻煩expose himself to the risk of being in both professional and legal trouble

后果：他不得不“夾著尾巴做人”，因?yàn)樗雷约菏苜V了，而且這筆錢會(huì)演變成欠客戶的一筆債，因?yàn)樗揽蛻綦S時(shí)都可能揭發(fā)他。

如果審計(jì)師選擇2，拒絕賄賂。

缺點(diǎn)：給顧客帶來(lái)一定的麻煩，也會(huì)影響未來(lái)的關(guān)系client–auditor relationship。

優(yōu)點(diǎn)：能保持并提高審計(jì)師的聲譽(yù)和社會(huì)地位，維護(hù)公眾對(duì)審計(jì)的信心，維護(hù)股東的最大利益。

Step 7:What is the decision?最終的決策

選擇2，審計(jì)師應(yīng)該拒絕賄賂。

二、Tucker’s 5-question model

考慮5個(gè)問(wèn)題：

●Profitable？該項(xiàng)目對(duì)企業(yè)是否盈利？

●Legal？該項(xiàng)目是否合法？

●Fair？該項(xiàng)目對(duì)stakeholder是否公平？

●Right？該項(xiàng)目是否符合道德判斷？

●Sustainable or environmentally sound？該項(xiàng)目是否環(huán)保？

這個(gè)模型與AAA模型略有不同。Tucker的模型并不僅僅涵蓋了道德決策。相對(duì)AAA模型，Tucker的模型還考慮了對(duì)于自然環(huán)境的影響environmental relevance，還有被審查企業(yè)的盈利能力profitability。

這就意味著使用Tucker’s model需要更多思考。因?yàn)?個(gè)提問(wèn)中的3個(gè)(profitable,fair,and right)都需要額外的信息。

1.is it profitable?問(wèn)盈利情況，是需要參照物可比的。

2.is it fair?問(wèn)公平情況，是需要從誰(shuí)的角度來(lái)看depends on whose perspective，這件事是否公平。這涉及到利益相關(guān)者及其訴求問(wèn)題。

3.is it right?問(wèn)是否正確，是需要看用什么樣的道德觀念。比如義務(wù)論者deontological perspective與目的論者teleological perspective對(duì)于同一件事會(huì)持不同的道德判斷。

所以，為了清晰地呈現(xiàn)Tucker’s model的精髓，我們用2個(gè)決策場(chǎng)景來(lái)呈現(xiàn)該模型的應(yīng)用，一個(gè)簡(jiǎn)單，一個(gè)稍微復(fù)雜一些。

案例一：

有一家大公司計(jì)劃在一個(gè)發(fā)展中國(guó)家建造一個(gè)新工廠。因?yàn)榱畠r(jià)勞動(dòng)力和較低的土地成本，建設(shè)新工廠比其他方案更有利可圖。該發(fā)展中國(guó)家的政府已經(jīng)幫助大公司合法入駐，當(dāng)?shù)鼐用褚财谂沃蜆I(yè)機(jī)會(huì)，而這些工作又會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。該工廠建立在一塊存在環(huán)境問(wèn)題的舊工地上，但是新的工廠的污染排放更低。

Is it profitable?這項(xiàng)目賺錢嗎？

Yes.因?yàn)榱畠r(jià)勞動(dòng)力和較低的土地成本，對(duì)于企業(yè)而言，建設(shè)新工廠比其他方案更有利可圖。

Is it legal?這樣做合法嗎？

Yes.該發(fā)展中國(guó)家的政府已經(jīng)幫助該公司合法入駐。

Is it fair?這樣做公平嗎？

就目前來(lái)看，yes.在案例中只提到一個(gè)利益相關(guān)者，那就是當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力，非?？释@個(gè)工作。案例沒(méi)有提到其他利益相關(guān)者因?yàn)樾聫S而受負(fù)面影響。

Is it right?這樣做對(duì)嗎？

Yes.案例中說(shuō)新廠能幫助發(fā)展中國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，也無(wú)反對(duì)意見。從結(jié)果的角度來(lái)說(shuō)based on consequence，這是對(duì)的。

Is it sustainable or environmentally sound?對(duì)環(huán)境有利可持續(xù)發(fā)展嗎？

Yes.案例中特別提到，新廠是環(huán)保的。

案例二：

有一家大公司將在發(fā)展中國(guó)家的投資建廠。但是，該建廠用地是從窮人手中強(qiáng)制征收的“貧民窟”，這導(dǎo)致了這批窮人無(wú)家可歸。

Is it profitable?該項(xiàng)目是否賺錢？

Yes.

Is it legal?該項(xiàng)目是否合法？

案例中沒(méi)有提到。

Is it fair?這公平嗎？

從窮人的角度來(lái)說(shuō)，是不公平的。因?yàn)樗麄円虼藷o(wú)家可歸了。

從公司的角度來(lái)說(shuō)，是公平的。

從勞動(dòng)力的角度來(lái)說(shuō)，是公平的。因?yàn)槠髽I(yè)在此投資建廠，能帶動(dòng)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)。

Is it right?這樣做對(duì)嗎？

窮人會(huì)從道德的角度斥責(zé)這樣“征收用地”是不對(duì)的。

對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，可以查看有沒(méi)有其他補(bǔ)救措施，比如在其他地方找住所解決窮人的居住問(wèn)題rehousing them。

Is it sustainable or environmentally sound?這對(duì)環(huán)境可持續(xù)嗎？

對(duì)當(dāng)?shù)丨h(huán)境無(wú)惡性污染。

三、結(jié)論

在考試中，考生需要用其中一個(gè)模型去分析案例。

如果題目中的案例情況非常復(fù)雜，那么答案也需要體現(xiàn)這種復(fù)雜性。比如，在運(yùn)用模型的同時(shí)用正反兩種觀點(diǎn)分別闡述，并在下結(jié)論的時(shí)候也需要體現(xiàn)正反觀點(diǎn)。而事實(shí)上，只有在案例很清晰，或者案例信息很少的情況下，結(jié)論才會(huì)比較直截了當(dāng)straightforward。

總之，這2個(gè)模型主要用于重大決策中的道德因素考量。2個(gè)模型各有訣竅：

●AAA model鼓勵(lì)決策者明確列出他們的準(zhǔn)則、原則和價(jià)值觀norms,principles,and values，并把方案選項(xiàng)與之匹配，擇優(yōu)決策；

●Tucker’s model鼓勵(lì)討論矛盾因素conflicting claims，如對(duì)于不同的利益相關(guān)者是否公平‘fair’，對(duì)于不同的道德判斷者認(rèn)為是否正確‘right’，以及對(duì)于環(huán)境的影響。

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