在CPA考前的練習(xí)中同學(xué)們最重要的學(xué)習(xí)方法就是通過(guò)做題來(lái)發(fā)現(xiàn)自己有什么掌握不好的地方，這里澤稷小編就為同學(xué)們從澤稷CPA題庫(kù)中選取了一些往年考試真題各位同學(xué)可以先練習(xí)一下。

綜合題

1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的正確性難以作出判斷：

(1)為減少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，20×9年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬(wàn)股，其中200萬(wàn)股系20×8年1月5日以每股12元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款2400萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬(wàn)元;100萬(wàn)股系20×8年10月18日以每11元的價(jià)格購(gòu)入，支付價(jià)款1100萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。20×8年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。

20×9年12月31日，甲公司對(duì)持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入了所有者權(quán)益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股10元。

(2)為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響，從20×9年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬(wàn)元。

20×9年度，甲公司對(duì)出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。

在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對(duì)出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：20×6年12月31日為8500萬(wàn)元;20×7年12月31日為8000萬(wàn)元;20×8年12月31日為7300萬(wàn)元;20×9年12月31日為6500萬(wàn)元。

(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬(wàn)張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購(gòu)入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。

本題不考慮所得稅及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是否正確，同時(shí)說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。

(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明判斷依據(jù);如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，編制更正的會(huì)計(jì)分錄;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理正確，編制重分類日的會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

(1)甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少交易性金融資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響而進(jìn)行重分類的，不符合重分類的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。

更正的分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本3500

盈余公積36.2

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)325.8

貸：可供出售金融資產(chǎn)3150

交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)350

資本公積——其他資本公積362

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

貸：資本公積——其他資本公積150

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益150

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)150

(2)甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會(huì)計(jì)處理是不正確的。

因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響而變更后續(xù)計(jì)量模式的，并且投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式的。

更正的分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)——成本8500

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊680

盈余公積52

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)468

貸：投資性房地產(chǎn)8500

投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)1200

借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊340

貸：其他業(yè)務(wù)成本340

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益800

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)800

(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是正確的。

因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對(duì)于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

會(huì)計(jì)處理為：

借：可供出售金融資產(chǎn)1850

貸：持有至到期投資——成本1750

資本公積——其他資本公積100

2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。20×8年度和20×9年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

(1)20×9年7月1日，甲公司開(kāi)始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算;顧客從購(gòu)買A商品之日起1年內(nèi)可以無(wú)條件退還。20×9年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬(wàn)元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場(chǎng)，甲公司乙公司均無(wú)法估計(jì)其退化的可能性。

(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬(wàn)元。該批已售商品的成本為4800萬(wàn)元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購(gòu)買的商品自購(gòu)買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無(wú)條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。

(3)20×8年1月1日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃。該客戶忠誠(chéng)度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分(每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元)購(gòu)買甲公司經(jīng)營(yíng)的任何一種商品;獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過(guò)期作廢;甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購(gòu)買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。

20×8年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬(wàn)元(不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購(gòu)買的商品，下同)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬(wàn)分。20×8年末，甲公司估計(jì)20×8年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。

20×9年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬(wàn)元(不包括代理乙公司銷售的A商品)，授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬(wàn)分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬(wàn)分。20×9年末，甲公司估計(jì)20×9年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。

本題不考慮增值稅以及其他因素。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。

(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說(shuō)明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。

(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

(4)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【參考答案】

(1)不確認(rèn)收入。

依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計(jì)算。而乙公司由于無(wú)法估計(jì)其退貨的可能性，其銷售收入無(wú)法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無(wú)法確定。

(2)確認(rèn)收入。

依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

甲公司確認(rèn)收入的金額=6500×(1-10%)=5850(萬(wàn)元)

(3)20×8年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=70 000×0.01=700(萬(wàn)元)

20×8年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=70 000-700=69 300(萬(wàn)元)

20×8年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)×遞延收益余額=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬(wàn)元)

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

銷售時(shí)：

借：銀行存款70 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入69 300

遞延收益700

在客戶兌換積分時(shí)：

借：遞延收益(36 000×0.01)360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入360

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入：

借：遞延收益(600-360)240

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入240

(4)20×9年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值=100 000×0.01=1 000(萬(wàn)元)

20×9年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入=100 000-1 000=99 000(萬(wàn)元)

20×9年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=6 000/(70 000×60%)×700+(40 000-6000)/(100 000×70%)×1 000=585.71(萬(wàn)元)。其中，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余積分。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

銷售時(shí)：

借：銀行存款100 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入99 000

遞延收益1 000

客戶兌換積分時(shí)：

借：遞延收益(40 000×0.01)400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入：

借：遞延收益(585.71-400)185.71

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入185.71

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