知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)賬面余額[應(yīng)用]

（一）實(shí)質(zhì)性分析

固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性分析可能非常復(fù)雜，很可能涉及計(jì)算和會(huì)計(jì)知識(shí)。分析的內(nèi)容包括但不限于下列情況：

1.分類計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，與上期比較；

2.計(jì)算固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用占固定資產(chǎn)原值的比例，將本期各月、本期與以前比較；

3.計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比，與折舊率比較；

4.計(jì)算當(dāng)期計(jì)提折舊占固定資產(chǎn)原值的比，與折舊率比較；

5.計(jì)算固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備占期末固定資產(chǎn)原值的比，與期初該比率比較。

（二）實(shí)地檢查

通過實(shí)施實(shí)地檢查程序，不僅能確定固定資產(chǎn)是否存在，而且有助于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)是否存在已報(bào)廢但仍未核銷的情況。

1.可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其使用狀況；

2.也應(yīng)考慮以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，可以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)；

3.實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增的重要固定資產(chǎn)。實(shí)地檢查范圍的確定需要依據(jù)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱、固定資產(chǎn)的重要性和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)來判斷。首次接受審計(jì)，應(yīng)擴(kuò)大檢查范圍。

（三）所有權(quán)或控制權(quán)

1.對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等，審核采購(gòu)發(fā)票、采購(gòu)合同等；

2.對(duì)房地產(chǎn)，查閱合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押借款還款憑據(jù)、保險(xiǎn)單等；

3.對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，驗(yàn)證融資租賃合同；

4.對(duì)汽車等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營(yíng)證件等；

5.為確定固定資產(chǎn)是否受留置權(quán)限制，應(yīng)審核負(fù)債項(xiàng)目。

（四）本期增加

審計(jì)固定資產(chǎn)的增加，是固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性程序的重要內(nèi)容。

1.外購(gòu)固定資產(chǎn)，核對(duì)采購(gòu)合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等，測(cè)試入賬價(jià)值，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)和會(huì)計(jì)處理；

2.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，檢查固定資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否符合規(guī)定[是否達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)]，入賬價(jià)值與在建工程的記錄是否相符，與竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告等是否一致；對(duì)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已按估計(jì)價(jià)值入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；

3.投資者投入的固定資產(chǎn)，是否按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬，價(jià)值是否公允，交接手續(xù)是否齊全；涉及的國(guó)有資產(chǎn)是否有評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門評(píng)審備案或核準(zhǔn)確認(rèn)；

4.對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，檢查通過更新改造而增加的固定資產(chǎn)，增加的原值是否符合資本化條件，是否真實(shí)，會(huì)計(jì)處理是否正確；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)；

5.對(duì)于融資租賃增加的固定資產(chǎn)，獲取融資租入固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查融資租賃合同的主要內(nèi)容，并結(jié)合長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用科目檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

（五）其他實(shí)質(zhì)性程序

1.檢查本期固定資產(chǎn)的減少，查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)會(huì)計(jì)處理。

2.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出[更新改造、資本化]的會(huì)計(jì)處理。

3.檢查固定資產(chǎn)的租賃

（1）經(jīng)營(yíng)租賃：不在固定資產(chǎn)賬戶核算，另設(shè)備查簿登記。

（2）融資租賃：按企業(yè)自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、維修。

4.檢查與固定資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用資本化計(jì)算。

（六）累計(jì)折舊

1.已計(jì)提部分減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，計(jì)提的折舊是否正確。

2.已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，是否已停止計(jì)提折舊。

3.因更新改造而停止使用的固定資產(chǎn)是否已停止計(jì)提折舊，因大修理而停止使用的固定資產(chǎn)是否照提折舊。

4.對(duì)資本化的自有固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用是否在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)單獨(dú)計(jì)提折舊，并在下次裝修時(shí)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

5.對(duì)融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，是否在兩次間裝修期、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

6.對(duì)采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，是否在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。

7.未使用、不需用和暫時(shí)閑置的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計(jì)提折舊[照提，計(jì)入管理費(fèi)用]。

8.持有待售的固定資產(chǎn)折舊處理是否符合規(guī)定[待售日前照提折舊，待售日后停提]。

（七）減值準(zhǔn)備

如固定資產(chǎn)存在減值跡象，導(dǎo)致其可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)將固定資產(chǎn)的賬面金額減記至可收回金額，將減記的金額確認(rèn)為固定資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，但處置固定資產(chǎn)時(shí)原計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

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