同學(xué)們最近都開始準(zhǔn)備CPA備考了嗎？要知道，在CPA考試的備考難度還是蠻大的，所以澤稷小編好使建議大家盡快開始準(zhǔn)備CPA備考的，這里小編也從澤稷CPA題庫中為同學(xué)們挑選了些CPA考試的真題，同學(xué)們可以先做做看。

1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有包括ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)的多家分支機(jī)構(gòu)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2012年7月承接了上市公司X公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，并委派B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。假定存在與職業(yè)道德相關(guān)的以下情況：

(1)1)為發(fā)展X公司為新的審計(jì)客戶，A事務(wù)所接受了X公司提出的要求，以該事務(wù)所現(xiàn)有的辦公樓為抵押，為X公司下屬某分公司取得三年期借款提供擔(dān)保。

(2)A注冊會(huì)計(jì)師是A事務(wù)所的合伙人，因其父拒絕出售所持有的X公司股票，辭去了原定的X公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人職務(wù)，提議由B注冊會(huì)計(jì)師接替。

(3)C注冊會(huì)計(jì)師曾是C事務(wù)所的高級合伙人，2011年11月，C注冊會(huì)計(jì)師離開事務(wù)所擔(dān)任X公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理一職。

(4)2012年10月，A事務(wù)所接受了X公司資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)。預(yù)計(jì)評估結(jié)果對2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。為避免對審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，A事務(wù)所與X公司商定將該項(xiàng)評估服務(wù)分拆為三部分，使每部分對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都不重大。

(5)在實(shí)施外勤審計(jì)期間，Y公司就其與X公司之間的重大財(cái)務(wù)糾紛向法院提起訴訟。應(yīng)X公司的要求，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派具有法律專業(yè)背景的D注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任X公司的辯護(hù)人。

(6)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求項(xiàng)目組成員在審計(jì)過程中向X公司推銷本所的非鑒證服務(wù)，并將推銷結(jié)果作為晉升的重要條件。

要求：

逐一針對上述情況，指出A會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)項(xiàng)目組成員是否符合中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則對獨(dú)立性的相關(guān)規(guī)定。如認(rèn)為不符合，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)不符合。會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

(2)不符合。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所的其他合伙人的主要近親屬不得在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，否則將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

(3)不符合。A事務(wù)所與C事務(wù)所屬于同一網(wǎng)絡(luò)。C注冊會(huì)計(jì)師作為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的高級合伙人在離職不足12個(gè)月的情況下?lián)螌徲?jì)客戶的高級管理人員，將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。

(4)不符合。在審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體的情況下，如果評估結(jié)果累積起來對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向該審計(jì)客戶提供這種評估服務(wù)。

(5)不符合。在審計(jì)客戶的法律訴訟中，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任辯護(hù)人，并且訴訟所涉金額對財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響，將因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。

(6)不符合。項(xiàng)目組成員的晉升與其向?qū)徲?jì)客戶推銷的非鑒證服務(wù)掛鉤，將因自身利益對獨(dú)立性產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。

2.A注冊會(huì)計(jì)師是U會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派的X公司20 x 2年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師需要考慮與重要性相關(guān)的問題。具體情況如下：

(1)基于重要性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向變動(dòng)關(guān)系，A注冊會(huì)計(jì)師決定在制定總體審計(jì)策略時(shí)，首先評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后據(jù)以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平。

(2)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師特別考慮了作為X公司最大股東的Y公司的決策需要，以確保金額在重要性水平以下的錯(cuò)報(bào)不影響Y公司的經(jīng)濟(jì)決策。

(3)為防止未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和不重大錯(cuò)報(bào)匯總后構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，A注冊會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)行的重要性水平僅相當(dāng)于計(jì)劃重要性的90%。

(4)X公司的一部分原材料可能在因地震中毀損，因無法進(jìn)行現(xiàn)場評估，難以確定需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額，A注冊會(huì)計(jì)師據(jù)此調(diào)低了評估的重要性水平。

(5)為便于實(shí)施審計(jì)程序，A注冊會(huì)計(jì)師將財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平的1%作為界定明顯微小錯(cuò)報(bào)的界限。凡是金額低于這個(gè)界限的錯(cuò)報(bào)，都無需建議X公司調(diào)整。

(6)因?qū)徲?jì)范圍受限而無法針對某類交易獲取足夠數(shù)量的審計(jì)證據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師利用重要性與審計(jì)證據(jù)數(shù)量的反向變動(dòng)關(guān)系，調(diào)高了該類交易的重要性水平。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會(huì)計(jì)師的觀點(diǎn)或做法是否存在或可能存在不當(dāng)之處。如認(rèn)為存在或可能存在不當(dāng)之處，請簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)存在不當(dāng)之處。重要性是評價(jià)錯(cuò)報(bào)是否重大的依據(jù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先確定重要性，才能據(jù)以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)存在不當(dāng)之處。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，在確定重要性水平時(shí)，不應(yīng)考慮錯(cuò)報(bào)對個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求。

(3)存在不當(dāng)之處。一般情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。

(4)存在不當(dāng)之處。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。

(5)存在不當(dāng)之處。明顯微小錯(cuò)報(bào)界限不是注冊會(huì)計(jì)師判斷是否提請被審計(jì)單位調(diào)整錯(cuò)報(bào)的界限。

(6)存在不當(dāng)之處。重要性水平是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息的需求評估確定的，不能人為地加以改變。

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