今天澤稷小編從我們澤稷CPA題庫中為大家挑選了部分近幾年的CPA考試真題，并且附帶有我們澤稷老師的答案解析，相信對于目前正在備考19年CPA考試的同學們會有很大的幫助哦，各位同學快來一起做做看吧。

澤稷CPA題庫——《審計》真題練習<四>

3.A注冊會計師是X公司20 x 2年度財務報表審計業(yè)務項目合伙人。在實施審計工作過程中，A注冊會計師和項目成員需要編制、復核、利用審計工作底稿。相關情況如下：

(1)項目合伙人要求每個項目組成員編制的工作底稿至少可以使本項目組其他成員在復核時能清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。

(2)在借閱X公司20 x1年度審計工作底稿時，項目組成員C私下更正了上年由他自己編制的部分工作底稿中存在的錯誤結論。

(3)在編制銷售業(yè)務審計工作底稿時，項目組成員B根據X公司與其客戶往來頻繁的特點，以客戶的公司名稱作為工作底稿的識別特征。

(4)為展現審計工作的思路和進程，項目組成員D在工作底稿中記錄對相關問題的初步思考和最終結論。

(5)歸整工作底稿時，項目組的助理人員E有選擇地復印并保留了由其他注冊會計師編制的部分工作底稿作為參考資料，以提高自己的業(yè)務能力。

(6)因條件所限，檔案管理員F只保管紙質工作底稿。項目合伙人要求項目組成員將審計過程中形成的電子工作底稿轉換成紙質工作底稿后交給檔案管理員。

要求：

請分別針對上述每種情況，假定不存在其他情況，指出項目合伙人及項目成員的做法是否存在不當之處，簡要說明理由。

【參考答案及解析】

(1)存在不當之處。審計工作底稿的編制，應使未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業(yè)人士清楚地了解所實施的程序、獲取的證據和形成的結論等信息。

(2)存在不當之處。注冊會計師未經授權修改工作底稿，違反了相關法規(guī)對保管工作底稿的規(guī)定。

(3)存在不當之處。以客戶名稱作為審計工作底稿識別特征，不滿足唯一性要求。

(4)存在不當之處。審計工作底稿通常不包括反映初步思考的記錄。

(5)存在不當之處。工作底稿的所有權屬于會計師事務所。私自保留審計工作底稿違反了信息的安全性要求。

(6)存在不當之處。電子介質工作轉換為紙質形式后，應與紙質工作底稿一并歸檔保存。

4.注冊會計師負責對常年審計客戶甲公司20x2年度財務報表進行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產總額的60%。除自營業(yè)務外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務。根據以往的經驗和期中測試的結果，注冊會計師認為甲公司有關存貨的內部控制有效。注冊會計師計劃于20x2年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內容摘錄如下：

(1)在到達存貨盤點現場后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺承租商保管的存貨是否已經單獨存放并予以標明，確定其未被納人存貨盤點范圍。

(2)在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢査的存貨項目上作出標識。

(3)對以標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據包裝箱的數量及每箱的標準容量直接計算確定存貨的數量。

(4)在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關注存貨的數量外，還需要特別關注存貨是否出現毀損、陳舊、過時及殘次等情況。

(5)對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。

(6)在存貨監(jiān)盤結束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

(1)針對上述(1)至(6)項，逐項指出是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(2)假設因雪災導致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達盤點現場，指出注冊會計師應當采取何種補救措施。

【參考答案及解析】

(1)

事項(1)不存在不當之處。

事項(2)存在不當之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應當在擬檢查的存貨項目上作出標識，注冊會計師檢查的范圍不應該讓被審計單位知道。

事項(3)存在不當之處。注冊會計師應當對標準規(guī)格包裝箱包裝的存貨進行開箱查驗，以防止內裝存貨弄虛作假。

事項(4)不存在不當之處。

事項(5)存在不當之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。

事項(6)存在不當之處。注冊會計師應當將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作

底稿，包括作廢的盤點表單。

(2)注冊會計師應當考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日(本題存貨監(jiān)盤日期就是資產負債表日，也可以答成資產負債表日)之間發(fā)生的交易進行測試。

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