澤稷小編發(fā)現(xiàn)最近不少CPA考生都開始為19年的CPA考試做準備了，不過同學們好是要有針對性的備考，就比如下面澤稷小編要同學們帶來的考試真題，這些真題都是澤稷小編從我們CPA題庫中為同學們挑選出來的，有興趣的同學可以做做看。

澤稷CPA題庫——《會計》真題練習<四>

1.甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：

(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司認股權證，每人對應的每份期權有權在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日股票每股市價10.5元，每份認股權證公允價值為2元。甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，20×8年4月1日至12月31日平均市價為12元。

(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換公司債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息于每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。每份債券的面值換5股股票的比例將債權轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。已知不附轉(zhuǎn)股權的市場利率8%。

(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。有關現(xiàn)金股利已經(jīng)收到。20×8年12月31日，乙公司股票每股7.5元。

(4)甲公司發(fā)行在外普通股均為1000萬股。20×8年1月31日，未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。

其他資料：

(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,8%,5)=3.9927;(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,8%,5)=0.6806

不考慮所得稅等相關稅費以及其他因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應進行的會計處理，計算20×8年應確認的費用金額并編制相關會計分錄。

(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關負債的賬面價值。

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關的會計分錄。

(4)根據(jù)資料(1)-(4)，確定甲公司20×8年計算稀釋每股收益時應考慮的具有稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。

【答案】

(1)甲公司授予高管人員的認股權證，且以自身的股票(權益工具)為結(jié)算工具，屬于以權益結(jié)算的股份支付，應該按照授予日權益工具的公允價值計入當期管理費用和資本公積(其他資本公積)。

甲公司20×8年應該確認的成本費用金額=9×20×2×9/10=324(萬元)，相關會計分錄為：

借：管理費用324

貸：資本公積——其他資本公積324

(2)甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其負債成份和權益成份進行分攤，將負債成份按照其公允價值認為應付債券，將權益成份按照其公允價值確認為資本公積。

20×8年7月1日，該可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份的公允價值=100×100×5%×(P/A.8%,5)+100×100×(P/F.8%,5)=10000×5%×3.9927+10000×0.6806=8802.35(萬元)。

權益成份的公允價值=10000-8802.35=1197.65(萬元)

發(fā)行日的相關會計分錄為：

借：銀行存款10000

應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)1197.65

貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10000

資本公積——其他資本公積1197.65

20×8年12月31日，實際利息費用=(10000-1197.65)×8%/2=352.09(萬元)

20×8年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的賬面價值

=(10000-1197.65)+352.09-10000×5%/2=8904.44(萬元)

(3)20×8年9月10日購買時，

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本598(6×100+8-0.1×100)

應收股利10

貸：銀行存款608

實際收到現(xiàn)金股利

借：銀行存款10

貸：應收股利10

年末發(fā)生公允價值變動的金額=7.5×100-598=152(萬元)，相關分錄為：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動152

貸：資本公積——其他資本公積152

(4)20×8年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=1000+1000=2000(萬股)

20×8年的基本每股收益=5000/2000=2.5(元)

增量股每股收益的計算：

認股權證：凈利潤增加金額0，股數(shù)增加=9×20-(9×20)×10/12=30(萬元)，增量股每股收益=0，具有稀釋性;

可轉(zhuǎn)換公司債券：凈利潤增加額=352.09(萬元)，股數(shù)增加=100×100/(100/5)=500(萬股);增量股每股收益=352.09/(500×6/12)=1.4(元)，具有稀釋性，且其稀釋性小于認股權證;

考慮認股權證后的稀釋每股收益=5000/(2000+30×9/12)=2.47(元);

考慮可轉(zhuǎn)換公司債券后的稀釋每股收益=(5000+352.09)/(2000+30×9/12+500×6/12)=2.36(元);因此計算稀釋每股收益時需要考慮這兩個稀釋性潛在普通股，稀釋每股收益=2.36(元)

20×7年重新計算的基本每股收益=4000/(1000+1000)=2(元)

20×7年度不存在稀釋性潛在普通股，因此稀釋每股收益=基本每股收益=2(元)

2.甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20×6年發(fā)生了以下與股權投資相關的交易：

(1)甲公司以前年度取得乙公司30%的股權，采用權益法核算。20×6年1月1日，甲公司自A公司(非關聯(lián)方)購買了乙公司60%股權并取得控制權，購買價款為3000萬元，發(fā)生與合并直接費用100萬元。20×6年1月1日，甲公司持有乙公司30%長期股權投資的賬面價值為600萬元(長期股權投資賬面價值調(diào)整全部為乙公司實現(xiàn)利潤);當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值3000萬元，乙公司100%股權的公允價值為5000萬元，30%股權的公允價值為1500萬元，60%股權的公允價值為3000萬元。

(2)20×6年6月20日，乙公司提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。

(3)20×6年1月1日，甲公司與B公司出資設立丙公司。丙公司的注冊資本是2000萬元，其中甲公司占50%。甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權出資，B公司以公允價值500萬元的機器設備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權系甲公司于10年前取得，原值為500萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預計凈殘值為0。至投資設立時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20×6年實現(xiàn)凈利潤220萬元。

(4)20×6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%的股權，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買價款為4000萬元。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，3000萬元為一棟辦公樓的差額。辦公樓原值2000萬元，預計凈殘值為0，預計使用壽命40年，采用年限平均法折舊。自甲公司取得丁公司股權之日起剩余年限20年。

20×6年丁公司實現(xiàn)凈利潤900萬元，實現(xiàn)其他綜合收益200萬元。

不考慮所得稅等相關因素影響。

要求：

(1)根據(jù)資料(1)，計算甲公司進一步取得乙公司60%股權后，個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄;計算甲公司合并財務報表中與乙公司投資的商譽金額，計算該交易對甲公司合并財務報表損益的影響;

(2)根據(jù)資料(2)，針對乙公司20×6年利潤分配方案，說明甲公司個別財務報表中相關會計處理，并編制相關會計分錄;

(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司對丙公司出資及確認20×6年投資收益相關的分錄。

(4)根據(jù)資料(4)，計算甲公司對丁公司的初始投資成本，并編制相關會計分錄。計算甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權投資賬面價值相關的會計分錄。

【答案】

(1)個別財務報表中對乙公司長期股權投資的賬面價值=600+3000=3600(萬元)

借：長期股權投資3000

管理費用100

貸：銀行存款3100

甲公司合并財務報表中商譽=(1500+3000)-3000×90%=1800(萬元)

該交易對甲公司合并財務報表損益=(1500-600)-(直接相關費用)100=800(萬元)，合并報表中相關調(diào)整分錄為：

借：長期股權投資900

貸：投資收益900

(2)針對乙公司的利潤分配：

提取盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，投資方甲公司不需要做會計處理。對于乙公司發(fā)放現(xiàn)金股利90萬元，甲公司應確認投資收益，對應分錄為：

借：應收股利(90×90%)81

貸：投資收益81

借：銀行存款81

貸：應收股利81

(3)甲公司對丙公司出資的會計分錄為：

借：長期股權投資——成本1000

累計攤銷100(500/50×10)

貸：無形資產(chǎn)500

營業(yè)外收入600

甲公司20×6年確認的投資收益=(220-600+600/40)×50%=-182.5(萬元)

借：投資收益182.5

貸：長期股權投資——損益調(diào)整182.5

(4)甲公司對丁公司的初始投資成本為4000萬元，相關分錄為：

借：長期股權投資——成本4000

貸：銀行存款4000

甲公司20×6年因持有丁公司股權應確認的投資收益金額=(900-3000/20)×40%=300(萬元)，相關分錄為：

借：長期股權投資——損益調(diào)整300

——其他權益變動80

貸：投資收益300

資本公積——其他資本公積80

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