同學(xué)們?cè)谶M(jìn)行CPA考試備考時(shí)自然是要進(jìn)行一些考前的模擬練習(xí)的，為了能讓同學(xué)們更好的進(jìn)行CPA備考，澤稷小編本次就為同學(xué)們準(zhǔn)備了一些我們澤稷CPA題庫(kù)的考試真題，同學(xué)們可以試著做做看。

CPA題庫(kù)——《會(huì)計(jì)》綜合題<二>

2.甲公司為建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，發(fā)行面值為3000萬(wàn)元，票面利率為5%的3年期分期付息債券，募集價(jià)款為3069.75萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為150萬(wàn)元，收到價(jià)款凈額為2919.75萬(wàn)元。

甲公司還有兩筆一般借款：

第一筆一般借款為20×1年10月1日取得，本金為2000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為2年;第二筆一般借款為20×1年12月1日取得，本金為3000萬(wàn)元，年利率為7%，期限為18個(gè)月。

工程采用出包方式，發(fā)生的支出如下：

20×2年1月2日支出1000萬(wàn)元

20×2年5月1日支出1600萬(wàn)元

20×2年8月1日支出1400萬(wàn)元

20×2年9月1日，由于發(fā)生安全事故發(fā)生人員傷亡，工程停工。20×3年1月1日，工程再次開(kāi)工，并于當(dāng)日發(fā)生支出1200萬(wàn)元。20×3年3月31日，工程驗(yàn)收合格，試生產(chǎn)后能夠生產(chǎn)。20×3年3月31日之后，為了使該工程能更好的使用，發(fā)生職工培訓(xùn)費(fèi)120萬(wàn)元。

專(zhuān)門(mén)借款未動(dòng)用部分用于短期投資，月收益率0.5%。

其他資料：

(P/A，6%，3)=2.6730;(P/F，6%，3)=0.8396。

要求：

(1)判斷該在建工程的資本化期間并說(shuō)明理由;

(2)計(jì)算發(fā)行債券的實(shí)際利率，并編制發(fā)行債券的會(huì)計(jì)分錄;

(3)計(jì)算20×2年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(4)計(jì)算20×3年專(zhuān)門(mén)借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄以及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

【答案】

(1)資本化期間為：20×2年1月2日至20×2年9月1日以及20×3年1月1日至20×3年3月31日。

理由：因?yàn)樽?0×2年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時(shí)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始，所以為開(kāi)始資本化的時(shí)點(diǎn)。20×2年9月1日至20×2年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過(guò)3個(gè)月，因此應(yīng)暫停資本化。

(2)3000×5%×(P/A，6%，3)+3000×(P/F，6%，3)=3000×5%×2.6730+3000×0.8396=2919.75，計(jì)算得出實(shí)際利率r=6%。

分錄：

借：銀行存款2919.75

應(yīng)付債券——利息調(diào)整80.25

貸：應(yīng)付債券——面值3000

(3)20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=2919.75×6%×8/12-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=73.60(萬(wàn)元)。

20×2年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=2919.75×6%-(2919.75-1000)×0.5%×4-(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=131.99(萬(wàn)元)

20×2年用于短期投資取得的收益=(2919.75-1000)×0.5%×4+(2919.75-1000-1600)×0.5%×3=43.2(萬(wàn)元)

20×2年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)×1/12=1080.25×1/12=90.02(萬(wàn)元)

20×2年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94(萬(wàn)元)

20×2年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%+3000×7%=330(萬(wàn)元)

分錄：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用382.45

在建工程79.54(73.60+5.94)

應(yīng)收利息43.2

貸：應(yīng)付利息480(3000×5%+330)

應(yīng)付債券——利息調(diào)整25.19

(4)20×3年專(zhuān)門(mén)借款、一般借款利息費(fèi)用資本化的金額，固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)的分錄。

20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用資本化金額=(2919.75+25.19)×6%×3/12=44.17(萬(wàn)元)。

20×3年專(zhuān)門(mén)借款利息費(fèi)用總額=(2919.75+25.19)×6%=176.70(萬(wàn)元)

20×3年利息調(diào)整的攤銷(xiāo)金額=176.70-3000×5%=26.70(萬(wàn)元)

20×3年一般借款利息資本化率=(2000×6%+3000×7%)/(2000+3000)=6.6%

20×3年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75+1200)×3/12=570.06(萬(wàn)元)

20×3年一般借款利息費(fèi)用資本化金額=570.06×6.6%=37.62(萬(wàn)元)

20×3年一般借款利息費(fèi)用總額=2000×6%×9/12+3000×7%×5/12=177.5(萬(wàn)元)

相關(guān)分錄為：

借：在建工程(44.17+37.62)81.79

財(cái)務(wù)費(fèi)用272.41

貸：應(yīng)付利息(3000×5%+177.5)327.5

應(yīng)付債券——利息調(diào)整26.70

為建造該固定資產(chǎn)，累計(jì)發(fā)生的支出總額=1000+1600+1400+79.54+1200+81.79=5361.33(萬(wàn)元)

在建工程的結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：

借：固定資產(chǎn)5361.33

貸：在建工程5361.33

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