審計(jì)離不開(kāi)盤點(diǎn)。很多時(shí)候，盤點(diǎn)是審計(jì)人員最近距離接觸存貨的機(jī)會(huì)。走出辦公室，了解存貨和業(yè)務(wù)，審計(jì)人員才能了解被審計(jì)的企業(yè)和行業(yè)，并發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。為做好盤點(diǎn)工作，澤稷網(wǎng)校建議大家做好如下8個(gè)方面的工作。

一、做好盤點(diǎn)計(jì)劃

眾所周知，審計(jì)盤點(diǎn)其實(shí)只是監(jiān)盤，所以需要在企業(yè)確定了存貨的情況下，再進(jìn)行監(jiān)盤。審計(jì)人員可以在企業(yè)進(jìn)行年底全面盤點(diǎn)的同時(shí)進(jìn)行監(jiān)盤，也可以之后再進(jìn)行監(jiān)盤。若提前進(jìn)行監(jiān)盤，盤點(diǎn)就沒(méi)有意義，因?yàn)槠髽I(yè)自身可能都不知道自己有多少存貨。這時(shí)候，即使審計(jì)人員拿到了存貨清單，也未必準(zhǔn)確。

在盤點(diǎn)前，審計(jì)人員一定要拿到企業(yè)的存貨清單，清單中必須包含產(chǎn)品名稱、識(shí)別編號(hào)、存儲(chǔ)地點(diǎn)、數(shù)量、單價(jià)、金額等。存貨清單的金額要與賬上記載的存貨金額進(jìn)行核對(duì)，若差異較大，就要尋找原因。如果有多個(gè)倉(cāng)庫(kù)或者存儲(chǔ)地點(diǎn)的，要通過(guò)存貨清單的記載，判斷重點(diǎn)抽查哪些倉(cāng)庫(kù)。通過(guò)存貨清單的記載判斷哪些產(chǎn)品更重要，這些重要產(chǎn)品要重點(diǎn)抽查。

此外，審計(jì)人員最好能拿到企業(yè)自己的盤點(diǎn)計(jì)劃，通過(guò)盤點(diǎn)計(jì)劃中的內(nèi)容判斷盤點(diǎn)的難易程度、需要耗費(fèi)多長(zhǎng)時(shí)間等。同時(shí)，通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)的盤點(diǎn)計(jì)劃，可以判斷企業(yè)提供的清單或者已經(jīng)完成的盤點(diǎn)是否值得信任。然后，根據(jù)對(duì)企業(yè)盤點(diǎn)計(jì)劃的了解，來(lái)規(guī)劃自己的監(jiān)盤計(jì)劃。

二、通過(guò)觀察判斷內(nèi)控

在盤點(diǎn)過(guò)程中，除了要與財(cái)務(wù)人員溝通以外，還要詢問(wèn)倉(cāng)管人員甚至業(yè)務(wù)人員，要眼觀六路、耳聽(tīng)八方。很多時(shí)候，財(cái)務(wù)的“一面之詞”往往與現(xiàn)實(shí)不符，通過(guò)與倉(cāng)管、業(yè)務(wù)人員的溝通，可以獲得一些財(cái)務(wù)人員不知道的信息。

比如，通過(guò)與倉(cāng)管溝通，了解他們平時(shí)如何做收發(fā)貨、如何填制收發(fā)貨單據(jù)等，這樣就可以判斷企業(yè)對(duì)于存貨管理的內(nèi)部控制是否有效。設(shè)計(jì)人員還可以通過(guò)觀察來(lái)獲得信息。如果倉(cāng)庫(kù)內(nèi)所有的存貨擺放整齊，標(biāo)簽填列齊全，倉(cāng)管的收發(fā)記錄、相關(guān)單據(jù)等記錄和保管整齊有序，那么這些存貨更值得信任。如果存貨的擺放雜亂無(wú)章，倉(cāng)管的單據(jù)隨處丟棄，那么就要考慮加大抽盤范圍，因?yàn)檫@些存貨的內(nèi)控管理可能會(huì)存在問(wèn)題。

如果恰逢盤點(diǎn)時(shí)有正在辦理存貨出入庫(kù)的事項(xiàng)，審計(jì)人員也可以進(jìn)行觀察和了解。通過(guò)觀察相關(guān)的處理流程，審計(jì)人員會(huì)對(duì)存貨管理做到心中有數(shù)。

三、做好數(shù)量盤點(diǎn)工作

數(shù)量的盤點(diǎn)，是存貨盤點(diǎn)最基礎(chǔ)的工作。數(shù)量本身的盤點(diǎn)沒(méi)有難度，只要數(shù)清楚就行。但是對(duì)于不同的存貨，數(shù)量的盤點(diǎn)可能會(huì)出現(xiàn)不同的問(wèn)題。比如，對(duì)于不同的存貨，有些可能按個(gè)數(shù)盤點(diǎn)，有些可能是按重量盤點(diǎn)。

比如，對(duì)于鋼板盤點(diǎn)來(lái)說(shuō)，盤點(diǎn)表上的計(jì)量單位是個(gè)數(shù)，單價(jià)和金額也是以個(gè)數(shù)來(lái)計(jì)算，而實(shí)際盤點(diǎn)中，卻是稱重量。因?yàn)殇摪宀皇且徽麎K地使用，而是進(jìn)行切割，而且是切割成不規(guī)則形狀，無(wú)法判斷鋼板數(shù)量。而鋼板采購(gòu)的時(shí)候，卻是按整片鋼板的成本來(lái)計(jì)算的。類似于這種情況，就要進(jìn)行合理的單位轉(zhuǎn)換，否則就失去了盤點(diǎn)的意義。因?yàn)槿绻麩o(wú)法判斷物品的數(shù)量，就無(wú)法進(jìn)行金額的準(zhǔn)確計(jì)算，也就無(wú)法保證報(bào)表中的存貨金額合理。

四、從盤點(diǎn)表到實(shí)物，從實(shí)物到盤點(diǎn)表

在盤點(diǎn)的過(guò)程中，審計(jì)人員通常會(huì)遇到兩種方式。

一是企業(yè)通過(guò)盤點(diǎn)表的記載帶領(lǐng)審計(jì)人員盤點(diǎn)。審計(jì)人員要盤哪個(gè)存貨，企業(yè)就帶去盤哪些存貨，這就是從盤點(diǎn)表到實(shí)物的盤點(diǎn)。在這種盤點(diǎn)過(guò)程中，如果看到?jīng)]有盤到的存貨，或者感覺(jué)重要的、體型大的存貨，都要進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，這就是從實(shí)物到盤點(diǎn)表的盤點(diǎn)。這兩種盤點(diǎn)方式是相輔相成、同時(shí)進(jìn)行的，不要只是悶著頭把盤點(diǎn)表中大金額的存貨盤一遍，其他的不聞不問(wèn)。

二是企業(yè)通過(guò)帶著審計(jì)人員走一圈，遇到什么存貨就盤什么，然后在盤點(diǎn)表中進(jìn)行記錄。如果發(fā)現(xiàn)某個(gè)產(chǎn)品金額比較大或者比較特殊，企業(yè)卻不對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)專門盤點(diǎn)此物品。

五、做好質(zhì)量盤點(diǎn)工作

除了盤點(diǎn)數(shù)量，更重要的是盤點(diǎn)質(zhì)量。所謂質(zhì)量，其實(shí)就是是否存在減值跡象。這些減值跡象，包括是否腐爛、是否存在利用價(jià)值等，還有化學(xué)產(chǎn)品是否存在揮發(fā)現(xiàn)象、服裝產(chǎn)品是否過(guò)時(shí)等。存在這些因素就要考慮是否計(jì)提減值準(zhǔn)備。

如果企業(yè)報(bào)表中已經(jīng)計(jì)提了減值，也要進(jìn)行關(guān)注，考慮這些減值是否的確應(yīng)該計(jì)提。因?yàn)榇尕浀臏p值是允許轉(zhuǎn)回的，很多上市公司就曾經(jīng)利用減值來(lái)做文章，通過(guò)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回，來(lái)增加利潤(rùn)，以達(dá)到保殼的目的。

六、利用好專家工作

審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)去不同的行業(yè)和企業(yè)審計(jì)，但是通常他們對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品并不了解。這時(shí)候，雖然盤點(diǎn)表中記錄著產(chǎn)品的名稱或者型號(hào)，但審計(jì)人員依然無(wú)法判斷現(xiàn)場(chǎng)的存貨是否與賬目上的名稱及金額相對(duì)應(yīng)，這時(shí)候就需要利用專家工作。

實(shí)際上，實(shí)踐中很少會(huì)有事務(wù)所請(qǐng)專業(yè)的專家來(lái)幫助進(jìn)行鑒定，大部分都是審計(jì)人員跟著企業(yè)進(jìn)行監(jiān)盤。其實(shí)在這種環(huán)境下，利用專家的工作也可以延伸為對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品提前進(jìn)行了解。既然去審計(jì)一個(gè)企業(yè)，那必然要對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品、行業(yè)狀況進(jìn)行了解，利用網(wǎng)絡(luò)工具等提前對(duì)企業(yè)產(chǎn)品進(jìn)行了解，才能保證盤點(diǎn)的有效性。

七、弄清楚所有權(quán)問(wèn)題

在盤點(diǎn)過(guò)程中，審計(jì)人員也經(jīng)常會(huì)遇到別人寄存的產(chǎn)品。比如，產(chǎn)品已經(jīng)賣出去了，客戶卻沒(méi)有把產(chǎn)品提走，這些產(chǎn)品不屬于盤點(diǎn)范圍，審計(jì)人員不對(duì)這些產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)。但是他們需要檢查相應(yīng)的銷售合同、訂單和保管合同等。

還有一種可能，就是企業(yè)已經(jīng)購(gòu)買的產(chǎn)品保管在供應(yīng)商處并未提貨，或者寄存于第三方倉(cāng)庫(kù)。在這種情況下，也要對(duì)這些存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。如果距離較遠(yuǎn)，或者因其他因素?zé)o法前往存儲(chǔ)第進(jìn)行盤點(diǎn)，就應(yīng)對(duì)這些存貨進(jìn)行函證。在看企業(yè)賬目的時(shí)候，審計(jì)人員要關(guān)注費(fèi)用中有沒(méi)有類似于倉(cāng)庫(kù)租賃費(fèi)的支出，這樣也可以判斷企業(yè)是否存在沒(méi)有提供的寄存?zhèn)}庫(kù)。

八、做好倒推工作

并不是所有的盤點(diǎn)都會(huì)集中在12月31日，很多時(shí)候的盤點(diǎn)是滯后的。但是審計(jì)人員審計(jì)的是12月31日的報(bào)表，也就需要把存貨的盤點(diǎn)數(shù)量還原至12月31日的數(shù)字。這種倒推工作，需要從采購(gòu)和銷售兩方面進(jìn)行。

審計(jì)人員要拿到從12月31日到盤點(diǎn)日期間的存貨的收發(fā)存報(bào)表、收發(fā)存流水、出入庫(kù)單、采購(gòu)和銷售的相關(guān)單據(jù)，驗(yàn)證其收發(fā)的數(shù)量準(zhǔn)確性。數(shù)據(jù)倒推本身很簡(jiǎn)單，就是簡(jiǎn)單的加減法，關(guān)鍵在于要審查企業(yè)提供的收發(fā)存記錄是否準(zhǔn)確，是否有偽造的情況。這就需要對(duì)單據(jù)和記錄一一對(duì)應(yīng)。

》》推薦閱讀：澤稷教育老師帶你認(rèn)識(shí)CPA考試科目！

　點(diǎn)擊在線咨詢澤稷老師?，解讀CPA考試政策變動(dòng)，海量CPA學(xué)習(xí)資料免費(fèi)領(lǐng)取，提供在線解答CPA學(xué)習(xí)疑惑。