澤稷小編在這里建議正在備考CPA考試的同學在考前多進行一些CPA考試真題的練習，這樣既能讓自己快速的適應考試也能讓自己掌握到CPA考試中的重難點知識，想要進行練習的同學可以前往我們澤稷CPA題庫進行練習。本次澤稷小編就為同學們帶來了一份CPA考試真題。

       【單項選擇題】

       1.在以下各選項中，不產(chǎn)生暫時性差異的是（）。

       【選項】

       A.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

       B.計提存貨跌價準備

       C.符合資本化條件的研發(fā)支出

       D.應稅合并條件下非同一控制下吸收合并購買日產(chǎn)生的商譽

       【答案】D

       【解析】選項A，采用公允價值模式進行后續(xù)計量投資性房地產(chǎn)，稅法上不確認公允價值變動，仍按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定計提折舊或推銷，因此產(chǎn)生暫時性差異；選項B，企業(yè)計提的存貨跌價準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不承認，因此計提當期不允許稅前扣除，形成暫時性差異；選項C，符合資本化條件的研發(fā)支出比照無形資產(chǎn)處理，計稅基礎(chǔ)為其賬面價值的150%，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)；選項D，免稅合并條件下，非同一控制下的吸收合并購買日產(chǎn)生的商譽計稅基礎(chǔ)為零，產(chǎn)生應納稅暫時性差異，應稅合并條件下，非同一控制下的吸收合并購買日產(chǎn)生的商譽賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時性差異。

       2.陽光公司2015年發(fā)生研究開發(fā)支出共計500萬元，其中研究階段支出150萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出30萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出320萬元，至2015年12月31日，形成的無形資產(chǎn)已攤銷50萬元。陽光公司適用的所得稅稅率為25%，下列說法中正確的是（）。

       【選項】

       A.2015年12月3l日該無形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)為270萬元

       B.2015無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)405萬元

       C.2015年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)270萬元

       D.2015年12月31日應確認遞延所得稅資產(chǎn)135萬元

       【答案】B

       【解析】2015年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=320-50=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%=405(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=405-270=135(萬元)，但不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

       【提示】

       此題雖然影響會計利潤，但影響會計利潤的不是暫時性差異數(shù)，而是無形資產(chǎn)攤銷數(shù)，所以不確認遞延所得稅資產(chǎn)。

       3.2015年3月5日，長城公司自公開市場以每股10元的價格取得藍天公司普通股200萬股，長城公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算(假定不考慮交易費用和已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)。2015年12月31日，長城公司該股票投資尚未出售，當目市價為每股15元。按照稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間的公允價值的變動不計人應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。長城公司適用的所得稅稅率為25%，假定在未來期間不會發(fā)生變化。長城公司2015年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的其他綜合收益為（）萬元。

       【選項】

       A.100

       B.750

       C.250

       D.1000

       【答案】B

       【解析】長城公司在2015年年末應進行的會計處理:

       借：可供出售金融資產(chǎn)一公允價值變動1000[(15-10)×200]

       貸:其他綜合收益1000

       借：其他綜合收益250(1000×25%)

       貸:遞延所得稅負債250

       綜合上述分錄，2015年12月31日因該可供出售金融資產(chǎn)應確認的其他綜合收益金額=1000-250=750(萬元)。

       【多項選擇題】

       4.下列表述中，正確的有（）。

       【選項】

       A.負債的計稅基礎(chǔ),是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額

       B.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額

       C.負債的計稅基礎(chǔ)是指在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

       D.在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額

       【答案】A B D

       【解析】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額；在某些情況下，負債的確認可能會影響損益，并影響不同期間的應納稅所得額，使其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。

       5.2010年12月30日，升星公司自行建造的M建筑物達到預定可使用狀態(tài)并于當日直接出租，成本為5000萬元。升星公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。2012年12月31日，已出租M建筑物累計公允價變動收益為1000萬元，其中本年度公允價值變動收益為400萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租M建筑物以歷史成本為基礎(chǔ)按稅法規(guī)定扣除折舊后的金額作為其計稅基礎(chǔ)，稅法規(guī)定的折舊年限為25年，預計凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。升星公司2012年度實現(xiàn)的利潤總額為16000萬元，適用的所得稅稅率為25%。升星公司下列會計處理中正確的有（）。

       【選項】

       A.2012年確認遞延所得稅負債150萬元

       B.2012年12月31日遞延所得稅負債余額為350萬元

       C.2012年應交所得稅為3850萬元

       D.2012年所得稅費用為3850萬元

       【答案】A B C

       【解析】2012年投資性房地產(chǎn)增加的應納稅暫時性差異=400(公允價值變動收益)+5000/25(2012年按稅法規(guī)定應計提的折舊額)=600(萬元)，遞延所得稅負債=600×25%=150(萬元)，選項A正確；2012年12月31日應納稅暫時性差異余額=1000(累計公允價值變動收益)+5000/25×2(至2016年12月31日按稅法規(guī)定累計折舊)=1400(萬元)，通延所得稅負債余額=1400×25%=350(萬元)，選項B正確；2012年應交所得稅=(16000-600)×25%=3850(萬元)，選項C正確；2012年所得稅費用=3850+150=4000(萬元)，選項D錯誤。

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