【單項(xiàng)選擇題】

       1.下列各選項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。

       A.短期投資重新分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值

       B.公允價(jià)值的計(jì)算方法的變更

       C.低值易耗品攤銷由一次攤銷變更分次攤銷

       D.持有至到期投資因意圖和能力的原因，重新分類為可供出售金融資產(chǎn)

       【答案】B

       【解析】選項(xiàng)A，屬于會(huì)計(jì)政策變更；選項(xiàng)C和D，不屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

       2.陽光公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)，公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×5年1月1日，陽光公司通過市場(chǎng)調(diào)查，認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)比較成熟，具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，決定對(duì)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。20×5年1月1日，該寫字樓的原價(jià)為5 000萬元，已計(jì)提折舊500萬元，賬面價(jià)值為4 500萬元，公允價(jià)值為5 200萬元。假設(shè)20×5年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值，陽光公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。則陽光公司的下列處理正確的是（）。

       A.調(diào)整留存收益700萬元

       B.調(diào)整留存收益525萬元

       C.確認(rèn)其他綜合收益700萬元

       D.確認(rèn)其他綜合收益525萬元

       【答案】B

       【解析】20×5年1月1日，陽光公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更，賬務(wù)處理如下：

       借：投資性房地產(chǎn)—成本5 000

       —公允價(jià)值變動(dòng)200

       投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500

       貸：投資性房地產(chǎn)5 000

       遞延所得稅負(fù)債175

       盈余公積52.5

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)472.5

       提示：投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5 200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為4 500萬元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債700×25%=175（萬元）。

       3.盛興公司于20×5年1月1日開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司（陽光公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)陽光公司的投資20×5年年初賬面余額為6 500萬元，其中，投資成本為5 000萬元，損益調(diào)整為1 200萬元，其他綜合收益300萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本5 000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對(duì)20×5年盛興公司留存收益的影響是（）。

       A.減少留存收益1 500萬元

       B.增加留存收益1 500萬元

       C.減少留存收益1 200萬元

       D.增加留存收益1 200萬元

       【答案】C

       【解析】由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是：

       借：盈余公積120

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1 080

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 200

       借：其他綜合收益300

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

       4.20×3年9月風(fēng)華公司以1 200萬元購(gòu)入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。風(fēng)華公司所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。風(fēng)華公司從20×4年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，20×3年末該股票公允價(jià)值為900萬元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)風(fēng)華公司20×4年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-202.5萬元

       B.-300萬元

       C.-175萬元

       D.-225萬元

       【答案】D

       【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×4年的期初留存收益的影響=（900-1 200）×(1-25％)=-225（萬元）。稅法不認(rèn)可公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng)，政策變更后，賬面價(jià)值為900萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

       借：遞延所得稅資產(chǎn)75

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)202.5

       盈余公積22.5

       貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300

       盈余公積一般是按10%計(jì)提的，這里調(diào)整留存收益的金額是225萬元，所以盈余公積調(diào)整是22.5萬元。

       5.2015年，為研發(fā)某項(xiàng)新技術(shù)，盛興公司發(fā)生研究開發(fā)支出該項(xiàng)目支出共計(jì)500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出50萬元，開發(fā)階段符合資本化條件并形成無形資產(chǎn)的支出350萬元，該新技術(shù)已經(jīng)開始投入使用，盛興公司研發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2015年達(dá)到預(yù)定用途并攤銷20萬元。假定會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和凈殘值均符合稅法規(guī)定，盛興公司2015年年末該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為（）萬元。

       A.495

       B.350

       C.450

       D.400

       【答案】A

       【解析】2015年年末盛興公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=(350-20)×150%=495(萬元)。

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