公允價(jià)值，是指市場參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格，即脫手價(jià)格。在計(jì)量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的交易價(jià)格或者其他市場信息，其公允價(jià)值計(jì)量的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)保持一致，即估計(jì)市場參與者在計(jì)量日的有序交易中出售一項(xiàng)資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債的價(jià)格。企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)考慮該資產(chǎn)或負(fù)債所具有的特征等因素。

       1.相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征

       (1)考慮資產(chǎn)狀況和所處位置(地理位置和環(huán)境、使用功能、結(jié)構(gòu)、新舊程度)等。例如，甲公司新建寫字樓用于出租，作為投資性房地產(chǎn)并采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。甲公司可參考本地區(qū)同一地段的寫字樓活躍市場價(jià)格，結(jié)合所處商圈位置與新舊程度等因素，對可比寫字樓的市場交易價(jià)格進(jìn)行調(diào)整后確定該公司寫字樓期末的公允價(jià)值。

       (2)考慮對資產(chǎn)出售或使用的限制。例如，有一塊限定為工業(yè)用地的土地使用權(quán)，不允許擅自改變用途，甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，作為受讓方的市場參與者，在以公允價(jià)值計(jì)量該土地時(shí)，會(huì)考慮土地使用用途受限這一特征的影響。

       2.有序交易

       企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定市場參與者在計(jì)量日出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的交易，是當(dāng)前市場情況下的有序交易。這里所指的有序交易，是指在計(jì)量日前一段時(shí)期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債具有慣常市場活動(dòng)的交易。清算等被迫交易不屬于有序交易。疫情期間澤稷小編助你備考ACCA：免費(fèi)領(lǐng)取【ACCA電子版?zhèn)淇紝W(xué)習(xí)資料】

       3.主要市場或最有利市場

       企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債，應(yīng)當(dāng)假定出售資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移負(fù)債的有序交易在該資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)進(jìn)行。其中：主要市場是指相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債交易量最大和交易活躍程度最高的市場;最有利市場是指在考慮交易費(fèi)用和運(yùn)輸費(fèi)用后，能夠以最高金額出售相關(guān)資產(chǎn)或者以最低金額轉(zhuǎn)移相關(guān)負(fù)債的市場。

       企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價(jià)格確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值時(shí)，因交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對該價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。而運(yùn)輸費(fèi)用與資產(chǎn)所處的地理位置這一特征有關(guān)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)使該資產(chǎn)從當(dāng)前位置轉(zhuǎn)移到主要市場(或最有利市場)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用調(diào)整主要市場的價(jià)格。

       例如，甲公司從證券市場(主要市場)購入10萬股普通股股票，共支付了10.2萬元(含交易費(fèi)用0.2萬元)，因交易費(fèi)用不屬于相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的特征，只與特定交易有關(guān)，不應(yīng)根據(jù)交易費(fèi)用對其價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。因此，甲公司初始確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)該是10萬元，而不是10.2萬元。

       通常情況下，企業(yè)正常進(jìn)行資產(chǎn)出售或負(fù)債轉(zhuǎn)移的市場可以視為主要市場或最有利市場。

       4.市場參與者

       這里所指的市場參與者，是在相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的主要市場(或者在不存在主要市場情況下的最有利市場)中，相互獨(dú)立的、熟悉資產(chǎn)或負(fù)債情況的、能夠且愿意進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債交易的買方和賣方。

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