【單項(xiàng)選擇題】

       1.盛興公司于20×5年1月1日開(kāi)始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司（陽(yáng)光公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)陽(yáng)光公司的投資20×5年年初賬面余額為6 500萬(wàn)元，其中，投資成本為5 000萬(wàn)元，損益調(diào)整為1 200萬(wàn)元，其他綜合收益300萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本5 000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，該政策變更對(duì)20×5年盛興公司留存收益的影響是（）。

       A.減少留存收益1 500萬(wàn)元

       B.增加留存收益1 500萬(wàn)元

       C.減少留存收益1 200萬(wàn)元

       D.增加留存收益1 200萬(wàn)元

       【答案】C

       【解析】由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會(huì)計(jì)政策變更的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是：

       借：盈余公積120

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)1 080

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1 200

       借：其他綜合收益300

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

       2.20×3年9月風(fēng)華公司以1 200萬(wàn)元購(gòu)入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計(jì)價(jià)。風(fēng)華公司所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。風(fēng)華公司從20×4年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，20×3年末該股票公允價(jià)值為900萬(wàn)元，該會(huì)計(jì)政策變更對(duì)風(fēng)華公司20×4年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-202.5萬(wàn)元

       B.-300萬(wàn)元

       C.-175萬(wàn)元

       D.-225萬(wàn)元

       【答案】D

       【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對(duì)20×4年的期初留存收益的影響=（900-1 200）×(1-25％)=-225（萬(wàn)元）。稅法不認(rèn)可公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng)，政策變更后，賬面價(jià)值為900萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 200萬(wàn)元，賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理：

       借：遞延所得稅資產(chǎn)75

       利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)202.5

       盈余公積22.5

       貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300

       盈余公積一般是按10%計(jì)提的，這里調(diào)整留存收益的金額是225萬(wàn)元，所以盈余公積調(diào)整是22.5萬(wàn)元。

       3.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×5年1月1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。（2）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，累積影響數(shù)無(wú)法確定。乙公司存貨20×5年年初賬面價(jià)值為58 000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)60 000萬(wàn)元。乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（）。

       A.0

       B.500萬(wàn)元

       C.-500萬(wàn)元

       D.100萬(wàn)元

       【答案】B

       【解析】所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（60 000-58 000）×25%=500（萬(wàn)元）。

       【多項(xiàng)選擇題】

       4.（2015年）20×4年1月1日，甲公司為乙公司的800萬(wàn)元債務(wù)提供50%擔(dān)保。20×4年6月1日，乙公司因無(wú)力償還到期債務(wù)被債權(quán)人起訴。至20×4年12月31日，法院尚未判決。但經(jīng)咨詢律師，甲公司認(rèn)為有55%的可能性需要承擔(dān)全部保證責(zé)任，賠償400萬(wàn)元，并預(yù)計(jì)承擔(dān)訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元；有45%的可能無(wú)須承擔(dān)保證責(zé)任。20×5年2月10日，法院作出判決，甲公司需承擔(dān)全部擔(dān)保責(zé)任和訴訟費(fèi)用。甲公司表示服從法院判決，于當(dāng)日履行了擔(dān)保責(zé)任，并支付了4萬(wàn)元的訴訟費(fèi)。20×5年2月20日，20×4年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該事件的處理正確的有（）。

       A.在20×5年實(shí)際擔(dān)保款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

       B.在20×4年的利潤(rùn)表中將預(yù)計(jì)的訴訟費(fèi)用4萬(wàn)元確認(rèn)為管理費(fèi)用

       C.在20×4年的利潤(rùn)表中確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出400萬(wàn)元

       D.在20×4年的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露或有負(fù)債400萬(wàn)元

       【答案】B C

       【解析】應(yīng)該在20×4年進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，選項(xiàng)A不正確；應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債404萬(wàn)元，選項(xiàng)D不正確。

       5.在下列選項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。

       A.對(duì)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由采用成本模式改為公允價(jià)值模式

       B.因經(jīng)營(yíng)方向改變，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的需求增加，周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法由一次轉(zhuǎn)銷法變更為分次攤銷法

       C.所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

       D.存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法由加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法

       【答案】A C D

       【解析】對(duì)于初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策均不屬于會(huì)計(jì)政策變更。選項(xiàng)B，周轉(zhuǎn)材料一般價(jià)值較小，對(duì)損益影響較小，屬于不重要事項(xiàng)。

       相關(guān)資訊：澤稷CPA題庫(kù)——《會(huì)計(jì)》科目小測(cè)（四十四）

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