【單項選擇題】

       1.陽光公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，對于該項資產(chǎn)，公司采用成本模式進行后續(xù)計量。20×5年1月1日，陽光公司通過市場調(diào)查，認為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。20×5年1月1日，該寫字樓的原價為5000萬元，已計提折舊500萬元，賬面價值為4500萬元，公允價值為5200萬元。假設(shè)20×5年1月1日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于原賬面價值，陽光公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。則陽光公司的下列處理正確的是（）。

       A.調(diào)整留存收益700萬元

       B.調(diào)整留存收益525萬元

       C.確認其他綜合收益700萬元

       D.確認其他綜合收益525萬元

       【答案】B

       【解析】20×5年1月1日，陽光公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)作為會計政策變更，賬務(wù)處理如下：

       借：投資性房地產(chǎn)—成本5000

       —公允價值變動200

       投資性房地產(chǎn)累計折舊500

       貸：投資性房地產(chǎn)5000

       遞延所得稅負債175

       盈余公積52.5

       利潤分配—未分配利潤472.5

       提示：投資性房地產(chǎn)的賬面價值為5200萬元，計稅基礎(chǔ)為4500萬元，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債700×25%=175（萬元）。200為公允價值為5200萬元與該寫字樓的原價為5000萬元的差額。

       2.盛興公司于20×5年1月1日開始執(zhí)行新會計準(zhǔn)則，對子公司（陽光公司）投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對陽光公司的投資20×5年年初賬面余額為6500萬元，其中，投資成本為5000萬元，損益調(diào)整為1200萬元，其他綜合收益300萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本5000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對20×5年盛興公司留存收益的影響是（）。

       A.減少留存收益1500萬元

       B.增加留存收益1500萬元

       C.減少留存收益1200萬元

       D.增加留存收益1200萬元

       【答案】C

       【解析】由于執(zhí)行新準(zhǔn)則，長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法，是屬于會計政策變更的，應(yīng)當(dāng)進行追溯調(diào)整。變更時的處理是：

       借：盈余公積120

       利潤分配—未分配利潤1080

       貸：長期股權(quán)投資1200

       借：其他綜合收益300

       貸：長期股權(quán)投資300

       3.20×3年9月風(fēng)華公司以1200萬元購入B上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。風(fēng)華公司所得稅稅率為25％，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。風(fēng)華公司從20×4年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，20×3年末該股票公允價值為900萬元，該會計政策變更對風(fēng)華公司20×4年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-202.5萬元

       B.-300萬元

       C.-175萬元

       D.-225萬元

       【答案】D

       【解析】該項會計政策變更對20×4年的期初留存收益的影響=（900-1200）×(1-25％)=-225（萬元）。稅法不認可公允價值的暫時變動，政策變更后，賬面價值為900萬元，計稅基礎(chǔ)為1200萬元，賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會計處理：

       借：遞延所得稅資產(chǎn)75

       利潤分配—未分配利潤202.5

       盈余公積22.5

       貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動300

       盈余公積一般是按10%計提的，這里調(diào)整留存收益的金額是225萬元，所以盈余公積調(diào)整是22.5萬元。

       4.乙公司適用的所得稅稅率為25%，因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×5年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：（1）所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。（2）發(fā)出存貨成本的計量由后進先出法改為個別計價法，累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨20×5年年初賬面價值為58000萬元，計稅基礎(chǔ)60000萬元。乙公司應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)（）。

       A.0

       B.500萬元

       C.-500萬元

       D.100萬元

       【答案】B

       【解析】所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=（60000-58000）×25%=500（萬元）。

       5.甲公司所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。20×5年10月甲公司以1500萬元購入乙上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本計價。甲公司從20×6年1月1日起，執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，20×5年末該股票公允價值為1000萬元，該會計政策變更對甲公司20×6年的期初留存收益的影響為（）。

       A.-250萬元

       B.-375萬元

       C.-750萬元

       D.-1125萬元

       【答案】B

       【解析】該項會計政策變更對20×6年的期初留存收益的影響=（1000-1500）×(1-25%)=-375（萬元）

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