【單項(xiàng)選擇題】

       1.陽光公司擁有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn),對于該項(xiàng)資產(chǎn),公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20×5年1月1日,陽光公司通過市場調(diào)查,認(rèn)為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟,具備了采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件,決定對該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。20×5年1月1日,該寫字樓的原價(jià)為5000萬元,已計(jì)提折舊500萬元,賬面價(jià)值為4500萬元,公允價(jià)值為5200萬元。假設(shè)20×5年1月1日投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)等于原賬面價(jià)值,陽光公司適用的所得稅稅率為25%,按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。則陽光公司的下列處理正確的是()。

       A.調(diào)整留存收益700萬元

       B.調(diào)整留存收益525萬元

       C.確認(rèn)其他綜合收益700萬元

       D.確認(rèn)其他綜合收益525萬元

       【答案】B

       【解析】20×5年1月1日,陽光公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí),應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更,賬務(wù)處理如下:

       借:投資性房地產(chǎn)—成本5000

       —公允價(jià)值變動(dòng)200

       投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊500

       貸:投資性房地產(chǎn)5000

       遞延所得稅負(fù)債175

       盈余公積52.5

       利潤分配—未分配利潤472.5

       提示:投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為5200萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為4500萬元,資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債700×25%=175(萬元)。200為公允價(jià)值為5200萬元與該寫字樓的原價(jià)為5000萬元的差額。

       2.盛興公司于20×5年1月1日開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對子公司(陽光公司)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對陽光公司的投資20×5年年初賬面余額為6500萬元,其中,投資成本為5000萬元,損益調(diào)整為1200萬元,其他綜合收益300萬元,未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本5000萬元。假定不考慮其他因素,該政策變更對20×5年盛興公司留存收益的影響是()。

       A.減少留存收益1500萬元

       B.增加留存收益1500萬元

       C.減少留存收益1200萬元

       D.增加留存收益1200萬元

       【答案】C

       【解析】由于執(zhí)行新準(zhǔn)則,長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法,是屬于會(huì)計(jì)政策變更的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。變更時(shí)的處理是:

       借:盈余公積120

       利潤分配—未分配利潤1080

       貸:長期股權(quán)投資1200

       借:其他綜合收益300

       貸:長期股權(quán)投資300

       3.20×3年9月風(fēng)華公司以1200萬元購入B上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本計(jì)價(jià)。風(fēng)華公司所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。風(fēng)華公司從20×4年1月1日起,執(zhí)行新準(zhǔn)則,并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn),20×3年末該股票公允價(jià)值為900萬元,該會(huì)計(jì)政策變更對風(fēng)華公司20×4年的期初留存收益的影響為()。

       A.-202.5萬元

       B.-300萬元

       C.-175萬元

       D.-225萬元

       【答案】D

       【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對20×4年的期初留存收益的影響=(900-1200)×(1-25%)=-225(萬元)。稅法不認(rèn)可公允價(jià)值的暫時(shí)變動(dòng),政策變更后,賬面價(jià)值為900萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元,賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)會(huì)計(jì)處理:

       借:遞延所得稅資產(chǎn)75

       利潤分配—未分配利潤202.5

       盈余公積22.5

       貸:交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)300

       盈余公積一般是按10%計(jì)提的,這里調(diào)整留存收益的金額是225萬元,所以盈余公積調(diào)整是22.5萬元。

       4.乙公司適用的所得稅稅率為25%,因經(jīng)營環(huán)境變化經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn),于20×5年1月1日開始對有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更:(1)所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。所得稅稅率預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。(2)發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法,累積影響數(shù)無法確定。乙公司存貨20×5年年初賬面價(jià)值為58000萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)60000萬元。乙公司應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)()。

       A.0

       B.500萬元

       C.-500萬元

       D.100萬元

       【答案】B

       【解析】所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=(60000-58000)×25%=500(萬元)。

       5.甲公司所得稅稅率為25%,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。20×5年10月甲公司以1500萬元購入乙上市公司的股票,作為短期投資,期末按成本計(jì)價(jià)。甲公司從20×6年1月1日起,執(zhí)行新準(zhǔn)則,并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定,將上述短期投資劃分為交易性金融資產(chǎn),20×5年末該股票公允價(jià)值為1000萬元,該會(huì)計(jì)政策變更對甲公司20×6年的期初留存收益的影響為()。

       A.-250萬元

       B.-375萬元

       C.-750萬元

       D.-1125萬元

       【答案】B

       【解析】該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更對20×6年的期初留存收益的影響=(1000-1500)×(1-25%)=-375(萬元)

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