考過注會的同仁們都知道,印花稅的考試分?jǐn)?shù)比較低,但是又是不得不掌握的基礎(chǔ)知識之一。
印花稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。印花稅的數(shù)目比較多(共計(jì)13個稅目),計(jì)稅依據(jù)也有從價計(jì)征和從量計(jì)征,因考試分?jǐn)?shù)比較低,知識點(diǎn)比較多,很容易被廣大考友們忽略。澤稷網(wǎng)校現(xiàn)將比較容易出錯的四點(diǎn)跟大家一起分享:
1.財(cái)產(chǎn)租賃合同
印花稅暫行條例規(guī)定,納稅人租賃房屋、船舶、飛機(jī)、機(jī)動車輛、機(jī)械、器具、設(shè)備等,應(yīng)按租賃金額千分之一貼花。
注:(1)財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅,其稅額不足1元的,應(yīng)按1元貼花。
(2)有些財(cái)產(chǎn)租賃合同,約定租賃期限為多個年度或月份,應(yīng)就租賃期合同總金額在簽訂合同時一次性貼花,而不應(yīng)分期貼花。
2.財(cái)產(chǎn)保險合同
《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定,對貨物運(yùn)輸、倉儲保管、財(cái)產(chǎn)保險、銀行借款等,辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書立合同,又開立單據(jù)的,只就合同貼花;凡不書立合同,只開立單據(jù),以單據(jù)作為合同使用的,應(yīng)按照規(guī)定貼花。因此,納稅人應(yīng)對簽訂的合同性質(zhì)的保險單按規(guī)定貼花。印花稅暫行條例規(guī)定,財(cái)產(chǎn)、責(zé)任、保證、信用等保險合同要按保險費(fèi)收入千分之一貼花。
注:汽車保險單貼花,計(jì)稅依據(jù)是保險費(fèi)金額,千萬不能將保險公司代收代繳的車船稅計(jì)入保險費(fèi)。
3.借款合同
印花稅暫行條例規(guī)定,銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,應(yīng)按照借款金額萬分之零點(diǎn)五貼花,單據(jù)作為合同使用的,按合同貼花。
注:(1)小微企業(yè)暫不貼花?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2011〕105號)規(guī)定,自2011年11月1日起至2014年10月31日止,對金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
(2)納稅人向銀行及其他金融組織以外的單位或個人借款,其相應(yīng)的合同或單據(jù)不貼花。
(3)對流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同、融資租賃合同等特殊形式借款合同的貼花,應(yīng)按《國家稅務(wù)局關(guān)于對借款合同貼花問題的具體規(guī)定》執(zhí)行。
4.建筑安裝工程承包合同
建筑業(yè)企業(yè)在承包工程后,經(jīng)常將部分工程對外分包,這就需要再與分包方簽訂合同。這時,總包方既要與發(fā)包方簽訂合同,又與分包方簽訂合同,在計(jì)算總包合同印花稅時,是按減除分包合同后的金額作為依據(jù),還是按合同總額計(jì)算,往往容易犯錯誤。
注:印花稅暫行條例施行細(xì)則規(guī)定,建設(shè)工程承包合同包括總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。不管是總包、分包還是轉(zhuǎn)包,每次計(jì)算印花稅時,都應(yīng)該按照簽訂合同的總額作為計(jì)稅依據(jù),按合同總金額的萬分之三計(jì)算,并且每次參與簽訂合同的雙方,都應(yīng)繳納相應(yīng)的印花稅。此外,有些小型裝修企業(yè)及個體戶,在接到分包工程時,往往都容易疏忽繳納印花稅,認(rèn)為總包方已繳納過印花稅。其實(shí),不管分包多少次,只要簽訂合同,雙方每次都應(yīng)按合同總額申報(bào)繳納印花稅。
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