知識點:與審計客戶發(fā)生人員交流

一、調(diào)任董高特

(一)前項目組成員

1.項目組前成員擔(dān)任客戶董高特

如與事務(wù)所保持重要聯(lián)系,將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響;如未與事務(wù)所保持重要聯(lián)系,則可能因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響。

2.項目組現(xiàn)成員擬加入審計客戶

將因自身利益產(chǎn)生不利影響。如項目組成員與客戶協(xié)商受雇事項,應(yīng)向事務(wù)所報告,以便事務(wù)所評價不利影響的嚴(yán)重程度,必要時采取防范措施,包括:

(1)將該成員調(diào)離項目組;

(2)由組外注冊會計師復(fù)核該成員的重大判斷。

(二)前關(guān)鍵審計合伙人

關(guān)鍵審計合伙人是指[牢記]:項目合伙人,實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的負(fù)責(zé)人,項目組中負(fù)責(zé)對重大事項作出關(guān)鍵決策或判斷的其他審計合伙人,還可能包括負(fù)責(zé)重要組成部分審計的項目合伙人,或負(fù)責(zé)對長期資產(chǎn)是否重大減值或重大稅項的不確定性作出結(jié)論的其他合伙人。

關(guān)鍵審計合伙人加入公眾利益實體審計客戶擔(dān)任董高特,將因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響,需進(jìn)行評價。

冷卻期規(guī)定:不擔(dān)任關(guān)鍵審計合伙人、也不擔(dān)任項目組成員后,該公眾利益實體發(fā)布了已審計的涵蓋期間不少于12個月的財務(wù)報表,則不利影響可以接受。

該報表就像隔離墻:關(guān)鍵審計合伙人既未審計、也未編制該報表,從專業(yè)上加以隔離、冷卻,進(jìn)而“脫敏”。冷卻期從上期報表審計完成開始到本期報表審計后發(fā)布結(jié)束。

例如,ABC事務(wù)所審計某上市公司2013年度財務(wù)報表。A注冊會計師擔(dān)任關(guān)鍵合伙人,并在該項業(yè)務(wù)完成之后退出項目組??蛻粲?015年3月31日發(fā)布已審計2014年度報表。A注冊會計師最早可以在2015年4月1日加入該客戶擔(dān)任董高特。

(三)前任高級合伙人

如前高級合伙人(或管理合伙人,或同等職位的人員/這類人員不參與審計業(yè)務(wù))加入公眾利益實體審計客戶擔(dān)任董高特,將因外在壓力產(chǎn)生不利影響。除非該高級合伙人離職已超過十二個月,否則獨立性將被視為受到損害。

評:管理合伙人不參與審計業(yè)務(wù),無需通過財務(wù)報表從專業(yè)上冷卻,只須從時間上加以冷卻其在管理方面的影響[時間能淡化一切]。

二、臨時借出員工

事務(wù)所向客戶借出員工,可能因自我評價產(chǎn)生不利影響。

為防范不利影響,事務(wù)所只能短期借出員工,由審計客戶對借出員工進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督,并要求借出的員工不得提供禁止的非鑒證服務(wù),也不得承擔(dān)客戶管理層職責(zé)。

事務(wù)所在必要時應(yīng)采取措施防范不利影響,包括:

1.對借出員工的工作進(jìn)行額外復(fù)核[不回避范圍、不回避人員,但復(fù)核/優(yōu)先考慮];

2.合理安排審計項目組成員職責(zé),使借出員工不對其在借調(diào)期間執(zhí)行的工作進(jìn)行審計[回避范圍,不回避人員/其次];

3.不安排借出員工為審計項目組成員[回避人員,最徹底,但實屬無奈之舉]。

三、客戶前董高特加入項目組

(一)紅線:在所審期間內(nèi)擔(dān)任董高特。

(二)黃線:

在所審期間前擔(dān)任董高特。不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素:

1.該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)[干的什么工作];

2.該成員離開客戶的時間長短[影響還在不在];

3.該成員在審計項目組中的角色[有沒有機(jī)會掩飾]。

措施:復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作。

四、兼任董高秘[紅線]

事務(wù)所合伙人或員工兼任[腳踩兩只船]審計客戶的董高秘[公司秘書],無論其是否為項目組成員,將因自我評價和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計客戶董高秘。

例如:事務(wù)所提供日常和行政事務(wù)性的服務(wù)以支持公司秘書職能,或提供與公司秘書行政事項有關(guān)的建議,所有決策由審計客戶管理層作出,通常不會損害獨立性。

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