在A(yíng)CCA考試的AA科目中,認定是AA考試中必然會(huì )考核到的知識點(diǎn),尤其是在section A中,以選擇題形式考核,通常需要判斷屬于哪個(gè)認定,而其中較難區分的是完整性與發(fā)生性/存在性認定。

一、什么是順查?

在區分完整性與發(fā)生性/存在性認定前,需要知道會(huì )計的記賬流程,檢查方向與會(huì )計記賬流程方向一致的,屬于順查。

也就是由原始憑證(如sales/purchase orders, GDNs/GRNs, sales/purchase invoices)查到記賬憑證(如sales/purchase day book日記賬, sales/purchase ledger明細賬, nominal ledger總賬)再到試算平衡表(trial balance),最后到財報(financial statement)。

由賬外查到賬內,“賬外”指的是原始憑證,“賬內”指的是記賬憑證,也就是會(huì )計賬簿,即所謂的“證到賬”。

例如,根據一張銷(xiāo)售訂單(sale order),追查其發(fā)貨單(GDNs)、銷(xiāo)售發(fā)票(sales invoice),然后檢查其在明細賬及總賬中是否記錄,檢查的就是完整性認定。如果沒(méi)有被記錄,就可能說(shuō)明銷(xiāo)售收入在財報中被低估(understate)。

(值得注意的是,當提到科目的高估低估時(shí),指的是該科目金額在財報中的高估低估。)

二、什么是逆查?

檢查方向與會(huì )計記賬流程方向相反的,屬于逆查。

也就是由財報到試算平衡表,查到記賬憑證(如sales/purchase day book, sales/purchase ledger, nominal ledger),再查到原始憑證(如 sales/purchase invoices, GDNs/GRNs,sales/purchase orders)。

由賬內查到賬外,也就是由記賬憑證查到原始憑證,即所謂的“賬到證”。

例如,從銷(xiāo)售收入明細賬中選取一筆,追查其相關(guān)記賬憑證是否存在,如銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)貨單、銷(xiāo)售訂單、銷(xiāo)售合同等,檢查的就是發(fā)生性認定。如果不存在相關(guān)原始憑證,可能說(shuō)明銷(xiāo)售收入在財報中被高估(overstate)。

完整性認定與存在性認定

另外,針對有實(shí)物存在的資產(chǎn)(如存貨、固定資產(chǎn)),還需要由實(shí)物查到會(huì )計賬簿,也就是“實(shí)到賬”,查的是資產(chǎn)的完整性認定。

例如,從存儲在倉庫的存貨中選取某批存貨,追查其是否記錄到存貨會(huì )計賬簿中。如果沒(méi)有被記錄,說(shuō)明存貨被低估,其完整性認定存在問(wèn)題。

反之,也可以由賬簿查到實(shí)物,也就是“賬到實(shí)”,查的是資產(chǎn)的存在性認定。

例如,從資產(chǎn)明細賬(assets register)中選取某個(gè)資產(chǎn),然后追查到該固定資產(chǎn)。如果該固定資產(chǎn)已經(jīng)不存在,說(shuō)明固定資產(chǎn)被高估,其存在性認定存在問(wèn)題。

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