關于固定資產(chǎn)的審計：

固定資產(chǎn)的審計在ACCA F8考試中考察較為頻繁，此文注重對于固定資產(chǎn)的審計進行總結(jié)以便考生備考：

1).  固定資產(chǎn)審計的思路：

首先需要確定固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中是否根據(jù)重要性水平屬于重要余額科目，如果資產(chǎn)負債表余額低于審計師設置的重要性水平則沒有必要對固定資產(chǎn)進行審計。這意味著如果余額全部發(fā)生錯報，也不會影響報表使用者的經(jīng)濟決策，即Immaterial。

如若固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中屬于重要余額科目，審計師則需要下一步的考量。審計師需要決定固定資產(chǎn)的審計方法(Audit approach)。

2).  固定資產(chǎn)審計的方法：

根據(jù)F8的風險導向?qū)徲嫹椒ǎ≧isk-based audit），基本上分兩種:

Test of control & Substantive procedures

這種審計方法為內(nèi)控測試與實質(zhì)性程序共同使用。這意味著審計師在審計計劃過程中針對該企業(yè)的內(nèi)部控制進行了期初評估(Preliminary assessment)，具體使用的方式為穿行測試(Walkthrough test)。當且僅當審計師對企業(yè)內(nèi)部控制進行期初評估，并得出結(jié)論其內(nèi)控在測試條件下呈現(xiàn)有效性。審計師才能夠使用該種審計方法，即內(nèi)控測試與實質(zhì)性程序共同使用。

使用該種審計方法需要進行內(nèi)控測試與實質(zhì)性程序，審計師首先需要對內(nèi)部控制進行測試。具體方法如下：

Test of control

1. 選取一定量的固定資產(chǎn)交易作為樣本，針對樣本進行內(nèi)控測試。例如：

內(nèi)部控制：

職員將新增的固定資產(chǎn)登記在固定資產(chǎn)登記簿上并簽字確認，部門經(jīng)理復審固定資產(chǎn)登記簿并簽字確認。

審計師內(nèi)控測試程序：

選取20筆新增固定資產(chǎn)交易，取得固定資產(chǎn)登記簿。檢查職員與部門經(jīng)理簽字。（確認內(nèi)部控制存在）

選取20個新增固定資產(chǎn)，取得固定資產(chǎn)登記簿查找相應記錄。（確認內(nèi)部控制有效）

2. 根據(jù)內(nèi)控測試結(jié)果，決定是否增加或減少實質(zhì)性程序。內(nèi)控測試的結(jié)果能夠影響審計師使用實質(zhì)性程序的多寡。內(nèi)控測試的結(jié)果滿意能夠減少實質(zhì)性程序，反之則會增加實質(zhì)性程序

Substantive procedures

固定資產(chǎn)屬于資產(chǎn)負債表科目，因此對它的審計應遵從資產(chǎn)負債表認定，即：Existence, Rights and obligations, Completeness, Valuation and allocation

測試固定資產(chǎn)的實質(zhì)性審計程序如下：（僅作為參考）

1. Existence  - 存在性

· 從固定資產(chǎn)清單選取部分固定資產(chǎn)實地進行考察(Physical Inspection)

（注意選取時樣本使用高價值與當期新增固定資產(chǎn)）

2. Rights and obligations - 權(quán)利與義務 （固定資產(chǎn)為資產(chǎn)即審查權(quán)利）

· 針對土地 － 核對地契與土地使用權(quán)證，證實該土地歸該企業(yè)所有（Ownership）

· 針對機動車 － 核對機動車注冊文件，證實該機動車歸該企業(yè)所有

· 針對融資租賃 － 核對融資租賃合同，證實該資產(chǎn)屬于融資租賃，實質(zhì)使用者確為該企業(yè)

·針對相關法律文件存放銀行或律師事務所的情況 － 使用詢證函來取得確認該資產(chǎn)屬于該企業(yè)且無任何抵押

（多為審查相應合同與法律文件）

3. Completeness － 完整性

· 選取實物資產(chǎn)樣本，檢查固定資產(chǎn)賬目是否正確計量該資產(chǎn)

· 重新計算固定資產(chǎn)明細賬總額

· 重新計算固定資產(chǎn)總賬總額

· 核對固定資產(chǎn)明細賬總額與總賬總額

（多為核對總數(shù)的程序）

4. Valuation and allocation － 計價與分攤

根據(jù)IAS16，成本模式與公允價值模式

成本模式：

· 核對固定資產(chǎn)購買合同，重新計算合同價款

· 復審使用的折舊方法是否符合該資產(chǎn)的消耗情況

· 復審使用的折舊率是否符合該行業(yè)的一貫標準

· 取得曾經(jīng)處置的相同或相似資產(chǎn)，審查處置時的利得與損失是否合理

· 取得固定資產(chǎn)明細賬，確保所有應當折舊的資產(chǎn)確實計提折舊

· 重新計算折舊額

· 如存在折舊方法或比率變化，確保這些變化不是以調(diào)節(jié)利潤為目的

· 復審固定資產(chǎn)減值指標，確保所有固定資產(chǎn)合理減值

公允價值模式：

· 審查資產(chǎn)估價證明，確保公允價值合理可靠

· 審查資產(chǎn)評估人的評估經(jīng)驗，確保公允價值合理可靠

· 審查資產(chǎn)評估人的評估工作范圍，確保公允價值合理可靠

· 審查資產(chǎn)評估人的評估方法與假設，確保與IAS16一致

· 取得固定資產(chǎn)明細賬，確保所有同種類的固定資產(chǎn)均使用公允價值計量

· 復審公允價值變動后的折舊計算，確保符合IAS16的要求

· 復審資產(chǎn)重估溢價的計算和會計核算

· 重新計算公允價值變動后的折舊金額

· 復審經(jīng)濟使用年限，確保折舊計算合理

· 復審剩余價值，確保折舊計算合理

· 復審資產(chǎn)重置政策，確保折舊計算合理

· 復審固定資產(chǎn)減值指標，確保所有固定資產(chǎn)合理減值

（注意部分成本模式程序亦適用于公允價值模式）

關于固定資產(chǎn)的特殊審計程序：

由于固定資產(chǎn)單價一般價值高，需要對新增和處置的固定資產(chǎn)單獨進行審計

新增固定資產(chǎn)的審計程序 （Additions）:

· 選取全部或部分新增固定資產(chǎn)實物（依照多少與價值情況），確保正確計量在當期固定資產(chǎn)明細賬與總賬，確保完整性

· 復審資本化與費用化政策，確保新增固定資產(chǎn)花銷正確計量為固定資產(chǎn)或維護費用等，確保計價正確

· 復審資本化政策，確保清楚可行

· 復審資本化政策一致性，確保變更的合理性

· 選取全部或部分新增固定資產(chǎn)并與合同或供應商文件進行核對，確保計價與權(quán)利正確

· 選取全部或部分賬目計量新增固定資產(chǎn)，檢查是否存在實物，確保存在性

處置固定資產(chǎn)的審計程序（Disposal）:

· 選取全部或部分賬目計量的固定資產(chǎn)處置，核對相應的支持憑證例如合同等確保存在性

· 重新計算固定資產(chǎn)處置利得與損失，確保計價正確

· 復審固定資產(chǎn)處置受益，確保合理

· 復審固定資產(chǎn)處置條款，確保無抵押或其他影響計量的條款

以上為固定資產(chǎn)的實質(zhì)性審計程序以及內(nèi)控測試方法示例，在此給大家作為參考。

第二種在風險導向型審計下的審計方法為完全不依賴企業(yè)內(nèi)部控制，即不使用內(nèi)控測試，單獨使用實質(zhì)性程序。此種方法會大幅度增加實質(zhì)性程序的數(shù)量，所使用的實質(zhì)性程序同上。

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