對于F5業(yè)績管理通過的制勝法寶就是Variance analysis 的計(jì)算，它在考試中的分值在20分左右，會出現(xiàn)在Section B部分的一道大題中?？梢哉f得差異分析者,得F5 YEAH!

差異分析(Variance analysis)其實(shí)我們并不陌生，早在F2管理會計(jì)中我們就有接觸到，如Material cost variance，Labour cost variance，Variable production overhead variances等。

F2中Material cost variance被細(xì)分為Material price variance 和 Material usage variance . 而在F5業(yè)績管理Material usage variance 又進(jìn)一步被細(xì)分為Materials mix variance 和Materials yield variance。

它們的關(guān)系如下：

本文注意講述的是物料差異(Material variance) 。

Material price variance 分析的是實(shí)際物料的成本與計(jì)劃物料成本之間的差異。

Material usage variance 分析的是實(shí)際物料的用量與計(jì)劃物料用量之間的差別。

當(dāng)實(shí)際物料用量<計(jì)劃的用量，此時就是一個好的結(jié)果，我們稱之為Favorable。

當(dāng)實(shí)際物料用量>計(jì)劃的用量，此時就是一個壞的結(jié)果，我們稱之為Adverse。

我們需要對差異產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，將責(zé)任明確到相應(yīng)的責(zé)任中心。

第一話 生產(chǎn)&采購經(jīng)理不得不說的那些事兒
 
話說某天財(cái)務(wù)總監(jiān)(CF0)把生產(chǎn)經(jīng)理小王和采購經(jīng)理小李叫到辦公室，詢問今年的物料成本控制情況。采購經(jīng)理小李首先報(bào)告說“總監(jiān)，我們采購部門今年找到了一家新的原料供應(yīng)商，原料的性價比極高，采購成本比我們計(jì)劃低，節(jié)省了百分之N”。

“哦，是這樣么？那怎么今年總的物料成本比計(jì)劃的高出了那么多呢？生產(chǎn)經(jīng)理，你來說說吧？”總監(jiān)說道。

生產(chǎn)經(jīng)理小王心里忐忑地報(bào)告道“公司的物料用量情況不太好，比我們計(jì)劃的多，超出了計(jì)劃的百分之M。”

這時財(cái)務(wù)總監(jiān)微微皺了一下眉頭，說到“小王吖，你這個生產(chǎn)控制是不是有問題呀，怎么超出了那么多呢？”

生產(chǎn)經(jīng)理連忙解釋道“咿呀總監(jiān)，這不怪俺呀。這都怪采購經(jīng)理呀，你要去看看他買回來的那些東西，全是三無偽劣原料。這原料質(zhì)量不達(dá)標(biāo)，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品無法通過質(zhì)量檢測，我們生產(chǎn)部也沒辦法吖。”

財(cái)務(wù)總監(jiān)立即對采購經(jīng)理訓(xùn)斥道“小李，你們采購部是怎么做事的，采購的原料一定要達(dá)到公司的質(zhì)量的要求！僅貪圖原料價格的便宜不考慮它的質(zhì)量能行么？

采購經(jīng)理Balabala……向財(cái)務(wù)總監(jiān)解釋中。

以上情景僅為小編腦洞大作，如有雷同純屬巧合(*@ο@*) 。言歸正傳當(dāng)產(chǎn)生一個不好的材料使用量差異時財(cái)務(wù)總監(jiān)可能會找生產(chǎn)經(jīng)理的麻煩，生產(chǎn)經(jīng)理對生產(chǎn)成本負(fù)責(zé)。但生產(chǎn)經(jīng)理可能會不服，多用的生產(chǎn)物料可能是由于采購經(jīng)理拿了回扣，買的是劣質(zhì)的原料，物料的質(zhì)量不達(dá)標(biāo)?；蛘呤钱a(chǎn)品的生產(chǎn)流程發(fā)生了改變，質(zhì)量控制變得更嚴(yán)格了，不合格產(chǎn)品變多了。這些因素都不是生產(chǎn)經(jīng)理需要負(fù)責(zé)的。

因此為了避免生產(chǎn)經(jīng)理與采購經(jīng)理友誼的小船說翻就翻，我們需要進(jìn)一步對物料用量差異進(jìn)行分析，只有分析出差異產(chǎn)生的原因，明確到相應(yīng)的責(zé)任人，才能讓生產(chǎn)經(jīng)理與采購經(jīng)理心服口服。

導(dǎo)致物料用量差異的原因有：

*物料的混合差異，例如砌墻你原來計(jì)劃的是水泥和黃沙為1：1混合，然而實(shí)際中你的水泥和黃沙混合比例為2：1。此時你的水泥用量勢必會比計(jì)劃的高。

*物料產(chǎn)量差異，例如你原來計(jì)劃的是一根原木制作一把椅子，然而實(shí)際中你制作一把椅子可能需要不只是1跟木頭。此時同樣生產(chǎn)一組椅子，你的木頭的使用量肯定是不同的。

明確出差異產(chǎn)生的原因，對癥下藥，更好的管理和控制材料成本！

第二話 物料差異計(jì)算

首先讓我們回顧一下在F2管理會計(jì)中學(xué)習(xí)到的差異分析的公式：

1）Direct material total variance
= Actual kg * Actual $/kg- Actual unit*Standard kg/unit *Standard $/kg
= Direct material price variance + Direct material usage variance

2) Material price variance
=Actual purchase kg* Actual $/kg -Actual purchase kg * Standard $/kg 

3) Materials usage variance
=Actual usage kg*Standard $/kg -Actual unit*Standard kg/unit*Standard $/kg
=Materials mix variance + Material yield variance 

F5績效管理中我們又引入了2項(xiàng)新的物料差異Materials mix variance & Materials yield variance

如何確定最佳物料組合

例1：A藥品和B藥品能生產(chǎn)出藥品C，藥品C的標(biāo)準(zhǔn)賣價是每單位$30。藥品A的每升標(biāo)準(zhǔn)成本是$20，藥品B$25。

組合1：10kg A和10kg B，生產(chǎn)18kg C
組合2：8kg A和12kg B，生產(chǎn)19kg C

假設(shè)2種組合生產(chǎn)出來的藥品C的質(zhì)量都是一樣。問選擇哪種生產(chǎn)組合最佳？
解析：最佳生產(chǎn)組合，無非是成本最低或利潤最高
 
組合1：
Contribution= Revenue – Variable cost  = (18 x $30) – [ (10 x $20) + (10 x $25) ]= $90 

組合2：
Contribution= Revenue – Variable cost   = (19 x $30) – (8 x $20) – (12 x $25) = $110 所以選擇組合2生產(chǎn)最佳。

得到:
The standard cost per unit of C=8/19×20+12/19×25=$24.21

*注： A和B的混合比例是8：12，但總共20kg的A和B只產(chǎn)出19kg的C，所以上式中C的標(biāo)準(zhǔn)單位成本計(jì)算中的分母為19。

如何計(jì)算

4) Materials mix variance

例2：假設(shè)標(biāo)準(zhǔn)混合組合為組合2(如例1)，現(xiàn)在生產(chǎn)出了1,850kgC，消耗了900kg A和1,100kgB,(共2,000kg). 實(shí)際每單位物料A的成本為$20,每單位物料B的成本為$25。求物料混合差異。

Materials mix variance
=(Actual kg in standard mix proportions – actual kg used) x standard $/kg

物料A:[(900+1,100)×8/20-900]×20=2,000 Adverse
物料B:[(900+1,100)×12/20-1,100]×25=2,500 Favourable Net variance = 500 Favourable

5) Materials yield variance

實(shí)際投入的產(chǎn)出情況與計(jì)劃的可能是不同的。如例1中最佳物料組合中20kg的投入（A&B）只產(chǎn)出19kg的C。我們可以說生產(chǎn)的損失率是5%，產(chǎn)出率為95%。
而例2中，2,00kg的投入實(shí)際的產(chǎn)出僅為1,850kg.求物料產(chǎn)出差異。

Materials yield variance     
=(Actual kg output – standard kg output from actual input of material) x standard cost per unit of output
Materials yield variance=[1,850-(900+1,100)×95%]×24=1,200 Adverse

第三話 現(xiàn)學(xué)現(xiàn)用-考題分析

Practice 1:

A company manufactures a chemical, Dynamite, using two compounds Flash and Bang. The standard materials usage and cost of one unit of Dynamite are as follows.    

In a particular period, 80 units of Dynamite were produced from 600 kg of Flash and 750 kg of Bang.

Required : Calculate the materials usage, mix and yield variances.

解析：    

(1)物料用量差異 = （實(shí)際的物料用量 – 實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)物料用量）* 標(biāo)準(zhǔn)單位成本
Flash: [600-(80×5)]×2=400 Adverse
Bang: [750-(80×10)]×3=150 Favourable
Total material usage variances = 250 Adverse

(2)物料混合差異 = （標(biāo)準(zhǔn)混合比例下的實(shí)際物料用量– 實(shí)際的物料用量）* 標(biāo)準(zhǔn)單位成本標(biāo)準(zhǔn)Flash和Bang的混合比例為5：10，實(shí)際的投入總量為1,350 (=600+750) 

(3) 物料產(chǎn)量差異 =(實(shí)際產(chǎn)量 – 實(shí)際投入物料下的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出）*標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)出     

等式成立，也從一個側(cè)面反映我們的計(jì)算是正確滴~

Practice 2:

The following cost information relates to product XY, which is produced in a continuous process from several different materials.  

解析：

實(shí)際產(chǎn)出                        $20,800
實(shí)際物料投入下的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)出        $19,552
Mix variance= 20,800 –19,552=  $1,248  Favourable
故選A.

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