這篇文章主要分三個(gè)內(nèi)容
 
資產(chǎn)減值
 
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扼殺財(cái)務(wù)舞弊
 
F7復(fù)習(xí)策略
 
資產(chǎn)減值到底是怎么回事？
 
導(dǎo)讀
 
同樣是資產(chǎn)價(jià)值的下降，固定資產(chǎn)重估中的向下重估和資產(chǎn)減值有著什么樣的本質(zhì)區(qū)別？導(dǎo)致資產(chǎn)減值的原因有哪些？作為F7的重要知識(shí)點(diǎn)，面臨這些問題我們?cè)撊绾螒?yīng)對(duì)？
 
在學(xué)習(xí)固定資產(chǎn)重估（Revaluation）的時(shí)候，已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過重估分為向上重估和向下重估兩種，會(huì)計(jì)處理分別為 Dr PPE,Cr OCI 和 Dr Expense，Cr PPE，其中向下重估指的是資產(chǎn)價(jià)值的下降。那么，這種下降與資產(chǎn)的減值（Impairment）有什么區(qū)別呢？
 
向下重估指的是市場(chǎng)價(jià)值的起伏導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值的下降，而減值指的是資產(chǎn)價(jià)值的永久性下降。那么，哪些原因會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生永久性的下降呢？常見的有：
 
?   被淘汰的資產(chǎn)
 
?  由于技術(shù)過時(shí)而使資產(chǎn)被淘汰
 
?  自然或人為原因被破壞，從而影響使用的資產(chǎn)
 
?  由于經(jīng)濟(jì)下跌，市場(chǎng)需求下降等，使資產(chǎn)不能被充分利用
 
?  由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手策略調(diào)整，市場(chǎng)狀況變化，甚至政府政策的變化，使資產(chǎn)無(wú)法被有效利用
 
當(dāng)以上一種或幾種減值跡象（Indicator）出現(xiàn)時(shí)，公司就需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試（Impairment test），具體做法是將資產(chǎn)的賬面價(jià)值（Carrying value，以下簡(jiǎn)稱 CV）與可回收金額（Recoverable amount，以下簡(jiǎn)稱 RA）相比較。
 
可回收金額 RA 是 IAS 36 中很重要的一個(gè)概念，它指的是 Higher of value in use(VIU)and fair value less cost to sell(NRV)，其中 VIU 代表如果公司持續(xù)使用該資產(chǎn)，未來(lái)可以帶來(lái)多少經(jīng)濟(jì)利益的流入，計(jì)算方法是未來(lái)該資產(chǎn)每年可以帶來(lái)的現(xiàn)金流逐一折現(xiàn)相加；NRV代表如果公司賣掉該資產(chǎn)，可以換來(lái)多少經(jīng)濟(jì)收益。理性的選擇當(dāng)然是兩者取其高，作為該資產(chǎn)的可回收金額。
 
當(dāng)CV 大于RA的時(shí)候，需要將資產(chǎn)減值到RA，中間的損失（Impairment loss）進(jìn)入利潤(rùn)表。
 
特別注意
 
該資產(chǎn)在減值之前有沒有做過向上的重估，如果有，要先把之前向上重估計(jì)入其它綜合收益OCI的部分reverse回來(lái)（即Dr OCI），超出部分再計(jì)入利潤(rùn)表。
 
減值過的資產(chǎn)減值是否還可以升高呢，答案是肯定的。未來(lái)如果CV小于RA，說(shuō)明該資產(chǎn)可以為公司帶來(lái)比其賬面價(jià)值更高的經(jīng)濟(jì)收益，是允許 Reverse 的。Reversal 的上限是Depreciated historical cost，這其中的邏輯是，在資產(chǎn)沒有做過重估和減值的情況下，其價(jià)值最好的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是 Depreciated historical cost，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)在P2的考試中出現(xiàn)過。
 
需要強(qiáng)調(diào)的是，IAS 36 impairment 不僅僅適用于固定資產(chǎn) PPE 的減值，還適用于無(wú)形資產(chǎn) Intangible asset，商譽(yù) Goodwill 以及金融工具 Financial instrument 的減值，「學(xué)習(xí)幫」會(huì)在之后的推文詳細(xì)對(duì)這個(gè)點(diǎn)進(jìn)行梳理。
 
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則扼殺財(cái)務(wù)舞弊
 
導(dǎo)讀
 
ACCA考試 F7 的一個(gè)重點(diǎn)就是財(cái)務(wù)舞弊，這種現(xiàn)象向來(lái)為財(cái)務(wù)人所深惡痛絕。中國(guó)就為了扼殺企業(yè)舞弊之風(fēng)，出臺(tái)了新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。咱們來(lái)聊聊，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于舞弊行為的預(yù)防效應(yīng)。
 
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在充分考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及財(cái)務(wù)環(huán)境的變化之后，做了若干修改變動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的對(duì)接，完成了較大的跨越。
 
主要表現(xiàn)
 
? 明確了企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)是為財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者提供真實(shí)可靠且公允的會(huì)計(jì)信息以便使用者做出合理判斷和決策；
 
? 搭建了一個(gè)比較完整的統(tǒng)一體系，為后續(xù)的完善發(fā)展提供了框架。
 
與舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則的具體變化主要有：
 
存貨管理的變化
 
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》規(guī)定：「企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本」。原準(zhǔn)則規(guī)定：「企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)際情況，確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，可以采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動(dòng)平均法和后進(jìn)先出法等」。對(duì)比發(fā)現(xiàn)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則刪去了后進(jìn)先出法的應(yīng)用。有些行業(yè)產(chǎn)品價(jià)格表現(xiàn)為不斷下降的趨勢(shì)，許多企業(yè)為了粉飾業(yè)績(jī)采用存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，提高當(dāng)期利潤(rùn)水平，而存貨的成本沒有被實(shí)際計(jì)量。因此這一變化有效抑制了企業(yè)利用存貨記賬進(jìn)行利潤(rùn)控制，提高了會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性。
 
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定變化
 
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》規(guī)定：「企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷資產(chǎn)是否有跡象表明可能發(fā)生了損失」，“如不存在減值跡象，不應(yīng)估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額”，另外規(guī)定“計(jì)提的資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”，并且新準(zhǔn)則要求企業(yè)在半年報(bào)及季報(bào)中都需披露資產(chǎn)減值情況，使得資產(chǎn)披露情況更加充分，有利于各方及時(shí)掌握公司的資產(chǎn)狀況。
 
在新準(zhǔn)則下，長(zhǎng)期股權(quán)投資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回，因此只能在資產(chǎn)處置完成后進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。存貨、短期投資、壞賬準(zhǔn)備的減值準(zhǔn)備仍然可以沖回，但有一系列的限制條件，因此，利用資產(chǎn)減值損失進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)將變得更困難。
 
另外還需注意的是，新準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這一點(diǎn)上是有沖突的，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是允許有證據(jù)表明可以恢復(fù)的資產(chǎn)減值可以轉(zhuǎn)回，這也是考慮到我國(guó)企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀而做出的差異化處理。
 
對(duì)企業(yè)合并有關(guān)事項(xiàng)規(guī)定的變化
 
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)--企業(yè)合并》明確企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的合并兩類。同時(shí)規(guī)定，對(duì)于第一類企業(yè)合并，合并方取得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)算而非以前的公允價(jià)值計(jì)算，避免了公允價(jià)值濫用的現(xiàn)象，因?yàn)橐酝嬖诤芏嗥髽I(yè)利用合并中的公允價(jià)值計(jì)算進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié)等操縱，新準(zhǔn)則也是針對(duì)這一現(xiàn)象規(guī)范企業(yè)合并中出現(xiàn)的違規(guī)會(huì)計(jì)行為。
 
對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的改變
 
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)--合并財(cái)務(wù)報(bào)表》規(guī)定，「合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確認(rèn)，母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的公開范圍，所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并報(bào)表范圍」。同時(shí)規(guī)定合并報(bào)表的總類在原有的基礎(chǔ)上另增現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益增減變動(dòng)表和附注三類。對(duì)于合并報(bào)表的范圍規(guī)定更加嚴(yán)格，防范母子公司間利用合并報(bào)表調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)的行為。
 
總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更加嚴(yán)格規(guī)范商業(yè)交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，防止企業(yè)進(jìn)行故意舞弊操作，然而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的刺激效應(yīng)也是不可忽視的，相關(guān)話題會(huì)在下次推文中進(jìn)一步探討。
 
F7復(fù)習(xí)策略
 
ACCA考試還是有一定規(guī)律可循的，偏題和怪題出現(xiàn)的概率非常低，從歷年考題看，重點(diǎn)內(nèi)容會(huì)一次又一次出現(xiàn)。因此大家最好能夠?qū)⒔鼛啄甑目碱}研究透徹，反復(fù)看課程，然后針對(duì)重點(diǎn)再反復(fù)練習(xí)。如果有些內(nèi)容占了考試的大多數(shù)分?jǐn)?shù)，那么這時(shí)候復(fù)習(xí)還是堅(jiān)持從頭看到尾，每部分分配的時(shí)間差不多，就得不償失了。
 
F7一共五道題，第一題是合并報(bào)表。
 
先看清題，確定比例，注意收購(gòu)時(shí)間，如果不是整個(gè)年度則需調(diào)整。然后確定商譽(yù)，先算成本，成本一般有兩種，一種是交換股票，按市價(jià)計(jì)算的，差額計(jì)入股本溢價(jià)；另一種是支付現(xiàn)金，如果是將來(lái)支付，要按折現(xiàn)值計(jì)算，差額做財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果有股利的話，要將收購(gòu)之前的股利沖減成本。接著計(jì)算企業(yè)的公允價(jià)值，一般會(huì)有重估價(jià)。商譽(yù)年終注意是否有減值。然后計(jì)算留存收益，根據(jù)書上給定的格式，需要調(diào)整的有未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、因?yàn)橹毓缼?lái)的多余的折舊、減去商譽(yù)減值(如果有的話)。最后計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益。
 
剩下的幾道題一般是單個(gè)公司case報(bào)表，現(xiàn)金流量表，寫作，最后一題是之前沒有考到但覺得有必有測(cè)試一下的東西。F7里重要的準(zhǔn)則數(shù)量并不多，如PPE之類，大家要記得總結(jié)準(zhǔn)則要點(diǎn)和會(huì)計(jì)處理方式。
 
把握考試動(dòng)態(tài)
 
ACCA的考官比較人性化，重點(diǎn)考察的是你是否掌握了某種分析思路，而不會(huì)只看你報(bào)表上的數(shù)字。于是就算你報(bào)表沒編平，也不要花太多時(shí)間去找問題到底出在了哪里。只要步驟完整、思路清晰，照樣能順利通過。
 
練習(xí)冊(cè)的答案可能都是做出來(lái)的各種報(bào)表在先，working在后。但實(shí)際考試中可以先根據(jù)題目提供的信息作出每個(gè)部分的working，然后空出幾行（防止你以后想再添幾句找不到地方寫），再編制報(bào)表。
 
總之記?。阂ㄟ^答題告訴考官F7的重點(diǎn)知識(shí)你是知道的，至于是否細(xì)心、計(jì)算能力強(qiáng)不強(qiáng)，這些遠(yuǎn)沒有前者重要。況且每場(chǎng)考試只有3個(gè)小時(shí)，用這點(diǎn)時(shí)間編完三個(gè)大報(bào)表和一個(gè)小報(bào)表還保證沒有出錯(cuò)，基本不可能。
 
除了上面強(qiáng)調(diào)的事情以外，近半年考官的文章一定要看！往往一篇文章就可能是一道題。一共五道題，看了文章就很可能壓中一道，性價(jià)比這么高的事情必須做啊。

2017 ACCA學(xué)習(xí)資料大禮包（內(nèi)含ACCA歷年真題、考官文章、考官報(bào)告、備考寶典等實(shí)用學(xué)習(xí)資料），關(guān)注微信公眾號(hào)：澤稷網(wǎng)?？加颜搲↖D：zejiacca）即可領(lǐng)?。?/span>