一、2015年9月F8考試回顧
 
我們先來(lái)看看2015年9月考試主觀題的內(nèi)容
 
Q1：Audit procedure of depreciation of NCA + Substantive procedure of Loan (10 marks)
 
Q2：Ethical threat (Scenario base question) (10 marks)
 
Q3: Before rely on client’s internal control system what factors need to be considered by EA (不確定9月份有沒(méi)有考IA能否為EA提供直接協(xié)助的內(nèi)容）（10 marks）
 
Q4: Audit procedure of warranty provision. Going concern-impact on audit report. (10 marks)
 
Q5: 3 stage of analytical procedure + ratio analysis + audit risk identification + audit response (total 20 marks)
 
Q6: Payroll cycle 【control deficiency (0.5mark each) + explanation(0.5mark each)+recommendation (1mark)】
 
二、F8幾個(gè)關(guān)鍵模塊tips分析、復(fù)習(xí)與應(yīng)考技巧
 
我們分如下幾個(gè)模塊來(lái)談怎么復(fù)習(xí)F8，前面的模塊大部分都是可以出Scenario basis題的，其他瑣碎知識(shí)點(diǎn)全部歸類(lèi)進(jìn)Others模塊。
 
1)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境（主要考點(diǎn)是四個(gè)子模塊CG、IA、fundamental Ethics principal、threat to independence & objectivity and safeguard），這個(gè)模塊的其他瑣碎知識(shí)點(diǎn)放到最后的Others去記憶和背誦。（10~15分左右）
 
2)Audit risk & audit response (10-12分左右）
 
3)Internal control system of 6 cycles：deficiency (or strength) + explanation (consequence) + recommendation + TOC（15~20分左右）
 
4)Substantive Procedures （15~20分左右）
 
5)Audit review + audit report：三個(gè)半主題：Written representation + going concern + Subsequent events + audit report （10~15分左右）
 
6) Others：包含了所有選擇題所涉及的主題以及后面6道主觀題里面所有的easy mark題。 （分?jǐn)?shù)不定）
 
下面，我們一個(gè)一個(gè)模塊來(lái)過(guò)一遍：
 
1）審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境（主要考點(diǎn)是四個(gè)子模塊CG、IA、fundamental Ethics principal 、 threat to independence & objectivity & safeguard）。
 
一、Tips：
 
Kaplan的tips： Ethics（猜測(cè)是5大原則，因?yàn)樯洗蝿偪剂霜?dú)立性與客觀性的威脅）、Conflict of interest、confidentiality、Audit committees。
 
BPP的tips：Ethical threats & safeguards、CG & IA
 
本人補(bǔ)充：上次考了獨(dú)立性與客觀性的威脅以及safeguards，這次再考的可能性不大（即使考的可能性不大，同樣也要仔細(xì)琢磨1-2道歷年真題，熟悉其思路和常用表達(dá)法）。但是有關(guān)CG、IA、Fundamental Ethics principal、利益沖突、保密性等內(nèi)容考的可能性加大了。
 
二、 復(fù)習(xí)與應(yīng)考技巧：
 
對(duì)于這個(gè)部分的內(nèi)容，個(gè)人感覺(jué)，就是考官送分的內(nèi)容，主要還是要有背誦的基礎(chǔ)，可以背誦上課時(shí)教材或講義的要點(diǎn)（Kaplan教材的很多知識(shí)點(diǎn)也是拿考試真題答案改寫(xiě)出來(lái)的），也可以直接背誦歷年真題的答案要點(diǎn)。
 
在背誦好要點(diǎn)的基礎(chǔ)上，這個(gè)模塊里面的知識(shí)點(diǎn)，能出案例題的，無(wú)外乎CG、IA和Ethical threat（包括利益沖突），把這三個(gè)方面的內(nèi)容，根據(jù)真題統(tǒng)計(jì)表（Kaplan習(xí)題冊(cè)里面有一張統(tǒng)計(jì)表），各找歷年真題中1-2道典型題琢磨透，然后背誦其常見(jiàn)表達(dá)法（Key word或Key sentence），基本就搞定了。
 
2）Audit risk identification & audit response
 
這個(gè)部分不用看任何機(jī)構(gòu)的tips，120%會(huì)考，因?yàn)槿蛘麄€(gè)審計(jì)行業(yè)都是risk-based audit。題型無(wú)外乎是兩種，一種是“找到風(fēng)險(xiǎn)（5-6分）+審計(jì)應(yīng)對(duì)（5-6分），合計(jì)10-12分”，另一種是在這種題型之上，再加5分的財(cái)務(wù)比例計(jì)算，一般計(jì)算兩年的數(shù)值。
 
從已知的信息知道，上次9月份考了財(cái)務(wù)比例分析（上次有不少學(xué)生沒(méi)帶計(jì)算器，考場(chǎng)上只能用筆算，教訓(xùn)值得吸?。?，這次考在audit risk題型里面考財(cái)務(wù)比例計(jì)算的可能性不大，所以這次的Audit risk題，很大可能性還是傳統(tǒng)的10-12分的題型，對(duì)于這種題型，應(yīng)考方法如下：
 
Audit risk identification：
 
做Audit risk的題，其實(shí)沒(méi)有什么好背誦的，就是一種感覺(jué)（Sense），對(duì)于沒(méi)有做過(guò)審計(jì)實(shí)務(wù)的同學(xué)，這種sense必須要通過(guò)大量的閱讀真題、做真題來(lái)培養(yǎng)Sense。建議考生在考前將最近5年10套題所有有關(guān)于audit risk的題全部做一遍再閱讀幾遍，有如下注意事項(xiàng)：
 
描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，記得要用審計(jì)專用術(shù)語(yǔ)（不要用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)， 用會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)描述，就變成描述Business Risk了），比如：Over-stated，Under-stated， misstated（error，mistake）（當(dāng)你不能判定某個(gè)科目到底是高估還是低估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，直接寫(xiě)錯(cuò)報(bào)misstatement就好了），omission，fraud， going concern等等。假如以企業(yè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)描述問(wèn)題，體現(xiàn)的是企業(yè)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)（business risk），而不是審計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（audit risk）。
 
常見(jiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：只要你將十套以上題全部做了2-3遍，?？嫉膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)頻繁在你的眼前出現(xiàn)的，而這些高頻出現(xiàn)的audit risk，你只要在考試時(shí)能流利地寫(xiě)出來(lái)，基本這個(gè)分?jǐn)?shù)就到手了。
 
答題方法：首先，將題目里面有關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容描述的一個(gè)單句抄過(guò)來(lái)，抄你會(huì)抄吧？在這個(gè)單句后面加上自己寫(xiě)的一句話：it will result in (lead to) overstatement (understatement, misstatement)of XXX (科目名) 或： XXX（科目名）will be overstated (understated). 你能找到某個(gè)科目會(huì)有錯(cuò)報(bào)，就寫(xiě)某個(gè)具體科目。找不到就一口咬定對(duì)方F/S會(huì)有錯(cuò)報(bào)。
 
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)切入點(diǎn)：題里考官所描述的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的場(chǎng)景，到處都是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的切入點(diǎn)。但是要注意，尋找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)（這種職業(yè)懷疑）要稍微夸張一點(diǎn)，有句古話“欲加之罪，何患無(wú)辭”，我們尋找審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要用這種心態(tài)，舉例說(shuō)明：2010-June-Q1-Smooth-brush，F(xiàn)D left the company & FC took over, lead to risk of F/S material misstatement - 原財(cái)務(wù)董事離開(kāi)，F(xiàn)C接任，因?yàn)镕C經(jīng)驗(yàn)不夠（經(jīng)驗(yàn)不夠容易出錯(cuò)），所以，審計(jì)師懷疑客戶報(bào)表有可能出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，公司走了一個(gè)人都會(huì)被認(rèn)為有錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是不是有點(diǎn)夸張？職業(yè)懷疑嘛，懷疑是審計(jì)師的權(quán)利，善用它。
 
audit response：
 
在audit response這個(gè)部分，大家記住，不要炫技，不要大書(shū)特書(shū)，這個(gè)部分只需要你一句話寫(xiě)清楚你大概的審計(jì)應(yīng)對(duì)就可以了。至于你要詳細(xì)描述審計(jì)程序，在后面考官會(huì)有專門(mén)的題考核你的。在audit response這個(gè)部分里面，請(qǐng)壓抑你答題的沖動(dòng)，一句話說(shuō)清楚你要做啥，馬上結(jié)束，寫(xiě)下一點(diǎn)。例如：Perform a detailed going concern review 再比如：Perform a post year end cash receipt testing，結(jié)束這個(gè)要點(diǎn)，轉(zhuǎn)向下一個(gè)要點(diǎn)答題。
 
3）Internal control system of 6 cycles：deficiency (or strength) + explanation (consequence) + recommendation + TOC
 
Tips：Kaplan: IC system：Cash, Inventory, Purchase 本人意見(jiàn)：6大循環(huán)，除了上次考過(guò)的Payroll循環(huán)，其他5個(gè)循環(huán)都好好準(zhǔn)備吧，不用猜題。
 
應(yīng)考方法：這個(gè)部分的準(zhǔn)備方法是背誦+做題，首先對(duì)于這6個(gè)循環(huán)，在平時(shí)學(xué)習(xí)時(shí)，假如把它理解為是6個(gè)情景劇的話，你要知道里面的人物（是誰(shuí)，他的職位）、動(dòng)作（比如：檢查、復(fù)核、記錄、對(duì)賬、保管等）、對(duì)應(yīng)的文檔（PO、SO、GRN、GDN、ledger、Bank statement etc.）、是否有IT內(nèi)控活動(dòng)等。把上述內(nèi)容爛熟于心后，剩下的就是答題技巧了。
 
答題技巧：
 
跟audit risk題一樣，將過(guò)去3-5年真題，每個(gè)循環(huán)至少做2道題，將里面的常用表達(dá)法練習(xí)熟練。
 
注意事項(xiàng)：注意篇幅，盡可能簡(jiǎn)練，答題篇幅壓縮到考官標(biāo)準(zhǔn)答案的二分之一到三分之一就夠了，留下考官答案的關(guān)鍵句（干貨），剔除多余啰嗦解釋的句子（水貨），練習(xí)用自己的話簡(jiǎn)單解釋，千萬(wàn)別寫(xiě)太多，你的時(shí)間只有180分鐘，而考官寫(xiě)標(biāo)準(zhǔn)答案是沒(méi)有任何時(shí)間限制的。
 
TOC答題方法：TOC答題是有訣竅的，訣竅是：“有文檔的檢查文檔，沒(méi)文檔的審計(jì)師親自觀察，有IT內(nèi)控的使用test data”，詳細(xì)解釋如下：
 
如果一個(gè)內(nèi)控活動(dòng)有文檔，文檔上一般會(huì)留下主管負(fù)責(zé)人簽名或蓋章，那么審計(jì)師肯定是檢查這個(gè)文檔上有沒(méi)有簽名或蓋章，如果不知道到底有沒(méi)有簽名或蓋章，那就寫(xiě)個(gè)模糊的單詞-“evidence”，比如：“inspect evidence of authorization of senior responsible official”
 
如果沒(méi)有文檔，那么這個(gè)內(nèi)控的環(huán)節(jié)，一般來(lái)說(shuō)是你可以在現(xiàn)場(chǎng)去觀察的，審計(jì)師可以親自去現(xiàn)場(chǎng)觀察（Observe）一下，比如：Observe sb. Doing something 或 Observe XXX process.
 
第三種情況，如果某些內(nèi)控活動(dòng)涉及到是IT內(nèi)控活動(dòng)，一般來(lái)說(shuō)可以使用Test data來(lái)進(jìn)行控制測(cè)試。怎么判斷使用test data的時(shí)機(jī)呢？就是這個(gè)關(guān)鍵詞“automatically”，只要出現(xiàn)這個(gè)詞，99%可以使用test data。至于具體怎么寫(xiě)作這個(gè)test data的句子，請(qǐng)見(jiàn)考官標(biāo)準(zhǔn)答案。
 
最后要記得，要寫(xiě)上你做這個(gè)TOC的目標(biāo)是什么，用to ensure或ensuring句式，后面可以描述檢查客戶是否做到了PAPAMOSS八大內(nèi)控活動(dòng)的要求，也可以描述客戶是否通過(guò)內(nèi)控活動(dòng)達(dá)到了某個(gè)Assertion的要求。
 
4）Substantive Procedures
 
Tips：這個(gè)部分其實(shí)也不用看任何機(jī)構(gòu)的tips了，除了2015-09考過(guò)科目的SP程序（見(jiàn)本文前面所描述的9月主觀題所考內(nèi)容）之外，其他所有科目的SP程序都需要準(zhǔn)備。
 
SP應(yīng)考技巧：
 
在F8考試中，我們會(huì)經(jīng)常碰到這樣的問(wèn)題：a）某某科目余額的實(shí)質(zhì)性程序：“Describe substantive procedures the auditor should perform to confirm XXX’s year-end XXX balance.” b）某某發(fā)生額的實(shí)質(zhì)性程序：”Describe substantive procedures the auditor should perform to confirm XXX’s XXX.”
 
我們?cè)谧鯯P（實(shí)質(zhì)性程序）時(shí)，所用到的常見(jiàn)審計(jì)方法口訣：AEIOU + C： Analytical review 分析性復(fù)核 Enquiry 人員詢問(wèn) Inspection 檢查 Observation 現(xiàn)場(chǎng)觀察Recalculation 重新核算 Confirmation 發(fā)詢證函核對(duì)確認(rèn)。了解上述審計(jì)方法后，我們就可以開(kāi)始總結(jié)做實(shí)質(zhì)性審計(jì)的常用方法了：
 
匯總核對(duì)Cast total (recalculation): 比如： Obtain breakdown of AR balance, Cast & Agree the total amount with G/L, TB, F/S, to ensure completeness of receivables. - 這種Cast total是絕大部分審計(jì)科目可以用到的一個(gè)通用審計(jì)程序，只要能拿到這個(gè)科目的清單（list/breakdown), 就一定可以做cast total，其主要目的是檢查此科目記賬的完整性，防止被審計(jì)對(duì)象對(duì)此科目低估（under-statement）。
 
分析性復(fù)核Analytical review (include: proof in total匡算)。分析性復(fù)核是審計(jì)師最常見(jiàn)的審計(jì)程序，在實(shí)質(zhì)性階段，審計(jì)能做到的內(nèi)容很多，比如：把某個(gè)科目的當(dāng)期金額跟往期核對(duì)，以檢查其合理性。再比如：做某個(gè)科目的財(cái)務(wù)比例分析，比如：receivable days應(yīng)收賬款回收天數(shù)分析，與去年的指標(biāo)比較或與同行業(yè)標(biāo)桿公司指標(biāo)比較，評(píng)價(jià)其合理性，有任何重大異常應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查原因或跟對(duì)方管理層進(jìn)行討論。
 
復(fù)算（Re-calculation或cast）：復(fù)算的目的主要是檢查所審計(jì)科目數(shù)字的正確性（arithmetical accuracy）： 比如：Obtain client’s current bank account reconciliation and check (cast) the additions to ensure arithmetical accuracy. 獲得客戶的銀行往來(lái)余額調(diào)節(jié)表，重新計(jì)算一遍，確保其算術(shù)正確性。
 
細(xì)節(jié)測(cè)試 Test of details：細(xì)節(jié)性測(cè)試的內(nèi)容很多，不過(guò)典型的細(xì)節(jié)性測(cè)試無(wú)非兩大類(lèi)，
 
一類(lèi)是高估測(cè)試【Over-statement testing，從賬面(Ledger)檢查到原始文檔(DOC)（或?qū)嵨飌hysical）】，主要檢查客戶的如下認(rèn)定：
 
利潤(rùn)表I/S: Occurrence, Accuracy.
 
財(cái)務(wù)狀況表SoFP: Existence, Valuation, Rights & Obligation。
 
另一類(lèi)是低估測(cè)試【Under-statement testing，從原始文檔（或?qū)嵨铮z查到賬面】：主要檢查認(rèn)定：完整性Completeness。（考官經(jīng)常抱怨考生不熟悉”完整性”認(rèn)定，經(jīng)常寫(xiě)審計(jì)程序?qū)戝e(cuò)，明明做的都是高估測(cè)試，卻寫(xiě)的是要檢查完整性, 結(jié)果此要點(diǎn)被判零分）
 
截止性測(cè)試（cut off testing）：截止性測(cè)試的主要目的主要是檢查客戶的某些科目是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間，一般是從客戶會(huì)計(jì)最靠近年末前(pre y.e.)或年末后(post y.e.)的GRN或GDN開(kāi)始抽查，從這些物流單據(jù)追查到對(duì)應(yīng)的賬戶，檢查其是否記錄在正確的會(huì)計(jì)期間。
 
期后檢查（Subsequent review）：期后檢查是審計(jì)的常見(jiàn)手段，通過(guò)期后的檢查，驗(yàn)證期前的某些認(rèn)定（比如Existence、Occurrence、Valuation等）。比如：
 
“應(yīng)收賬款”應(yīng)檢查其期后有沒(méi)有收到款，主要查銀行回單和銀行對(duì)賬單；
 
“應(yīng)付賬款”應(yīng)查其期后付款；
 
“預(yù)提費(fèi)用”應(yīng)查其期后付款。
 
“收入”應(yīng)查客戶期后是否有發(fā)出credit notes，如果有，那就意味著，這張credit notes會(huì)對(duì)期前的對(duì)應(yīng)發(fā)票進(jìn)行沖銷(xiāo)，這意味著，客戶有可能存在有window dressing的嫌疑，期前的收入是虛增的，需要進(jìn)行reverse（轉(zhuǎn)回）。
 
“存貨”應(yīng)檢查其期后最新的銷(xiāo)售發(fā)票，看它的NRV是否低于原值Cost。
 
其他檢查：這一類(lèi)主要是檢查每個(gè)科目區(qū)別于其他科目的一些特殊問(wèn)題，比如：
 
receivable：應(yīng)檢查期末有沒(méi)有負(fù)數(shù)余額（credit balance），這顯示企業(yè)將應(yīng)收與預(yù)付混淆了，有記賬的差錯(cuò)。
 
Bank balance：應(yīng)檢查其銀行往來(lái)余額調(diào)節(jié)表里面的out-standing deposit和un-present cheque，這些是企收銀未收和企付銀未付的問(wèn)題，需要檢查年前的企業(yè)現(xiàn)金賬和年后第一個(gè)月的銀行對(duì)賬單。
 
5）Audit review + audit report：
 
這個(gè)部分比較簡(jiǎn)單，就三個(gè)半主題，其中三個(gè)是：Written representation、going concern、Subsequent events，另外半個(gè)是audit report。前面三個(gè)主題的考試規(guī)律是：三個(gè)主題輪流考，但是半個(gè)主題audit report是每次必考，但只有3~5分。
 
毫無(wú)疑問(wèn)，上次已經(jīng)考了going concern，這次考Written representation和Subsequent event的概率要大很多。但是，要注意：上次只是考了going concern的一部分知識(shí)，就是going concern的各種情況對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，并未考其他知識(shí)點(diǎn)（比如Director和auditor對(duì)于going concern雙方的責(zé)任，有關(guān)going concern的indicator和audit procedure），所以這些知識(shí)點(diǎn)還得復(fù)習(xí)。
 
Written representation和Subsequent event應(yīng)考方法：從過(guò)去5年真題里面，每個(gè)主題找2道典型題，背誦其答案中easy mark部分知識(shí)點(diǎn)，對(duì)于案例題先不看答案，練習(xí)自己手寫(xiě)答案，看看自己的判斷是否跟標(biāo)答一致，學(xué)習(xí)揣摩考官的常用表達(dá)法。
 
Audit report應(yīng)考方法：easy mark部分，比如，審計(jì)報(bào)告有哪些要素，自己背誦。案例部分，將前3-5年有關(guān)審計(jì)報(bào)告的題（老題型考卷都在第五題），先看題，然后自己做出判斷，出什么樣的審計(jì)意見(jiàn)，然后對(duì)答案，看自己的判斷跟考官是否一樣，如果錯(cuò)，錯(cuò)在哪里，培養(yǎng)自己的sense。
 
Audit opinion部分的答題方法：記住這個(gè)答案一般有三分，細(xì)節(jié)如下：
 
表述這個(gè)錯(cuò)報(bào)（或情況）是material but not pervasive 或material & pervasive，給出粗略的審計(jì)意見(jiàn)：qualified or unqualified opinion？審計(jì)報(bào)告要不要modify？（1分）
 
寫(xiě)出Basis of XXX opinion paragraph，用1-2句話描述，請(qǐng)參考標(biāo)答；（1分）
 
寫(xiě)出詳細(xì)的具體審計(jì)意見(jiàn)：這個(gè)意見(jiàn)到底是用Except for？還是用adverse？還是disclaimer of opinion？詳情請(qǐng)參考標(biāo)答。（1分）
 
6）Others
 
Others的范圍覆蓋整個(gè)大綱，無(wú)法一一描述，不過(guò)這些在網(wǎng)上有一大把資料，Kaplan和BPP也編寫(xiě)有背誦用的小冊(cè)子（Flash Card），考生可以自行查找，都是easy mark的內(nèi)容，好好背誦吧。

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