小伙伴們最近追《人民的名義》是不是感覺內(nèi)心正義的小宇宙已經(jīng)被點(diǎn)燃了呢——然而，一腔正義之血要如何抒發(fā)呢？

我們作為“人民”，是被保護(hù)的對(duì)象；但是，我們作為審計(jì)人員，“股東的利益”就是我們的保護(hù)對(duì)象。所以，正義指數(shù)爆棚的小伙伴們，此時(shí)你需要投身于F8審計(jì)與認(rèn)證中，運(yùn)用諸多方法，調(diào)查被審計(jì)單位的股東利益是否（或可能）受到了損失。

由于實(shí)質(zhì)性程序包含多種認(rèn)定，很多小伙伴們?nèi)菀谆煜蛘呗┯?，因此，今天重點(diǎn)聊一聊實(shí)質(zhì)性程序所涉及的一些認(rèn)定。

認(rèn)定一共分為9種，分別是completeness,rights and obligation,accuracy,valuation and allocation,existence,occurrence,accuracy,presentation,classification and cut-off.這9種認(rèn)定又被分為2大類認(rèn)定，一類是classes of transactions and related disclosures;另一類是account balances and related disclosures.值得注意的是completeness和presentation同時(shí)隸屬于上面兩種認(rèn)定。

一、Account balances and related disclosure

這一類認(rèn)定包括completeness，rights and obligation，accuracy,valuation and allocation，existence，presentation。關(guān)于賬戶和相關(guān)披露的內(nèi)容，作為審計(jì)人員要注意這五方面的認(rèn)定，首先思考，賬戶中應(yīng)該記錄的內(nèi)容是不是都已經(jīng)記錄在內(nèi)？（completeness）比如，在今年的財(cái)務(wù)年度中，對(duì)于發(fā)生了10萬應(yīng)收賬款，那么賬戶中是否記錄了10萬元的應(yīng)收賬款，如果只記錄了8萬應(yīng)收賬款，那么我們認(rèn)為，可能存在賬戶記錄完整性的問題。

其次考慮，賬戶及披露中已經(jīng)記錄的內(nèi)容，被審計(jì)單位是否有權(quán)利及義務(wù)去記錄相關(guān)內(nèi)容？（rights and obligation）比如被審計(jì)單位確認(rèn)了一筆資產(chǎn)，但是實(shí)際上被審計(jì)單位對(duì)這筆資產(chǎn)并沒有實(shí)際控制權(quán)（可能是其他單位暫時(shí)放在被審計(jì)單位），所以該資產(chǎn)實(shí)際上不屬于被審計(jì)單位，因此，被審計(jì)單位沒有權(quán)利確認(rèn)資產(chǎn)。

接下來，作為審計(jì)人員應(yīng)該考慮，被審計(jì)單位賬戶及披露中已經(jīng)記錄的內(nèi)容，金額是否正確，估值是否相對(duì)準(zhǔn)確，所記錄的內(nèi)容是否分類到正確的賬戶中？（accuracy,valuation and allocation）舉個(gè)栗子，對(duì)于上文提到的10萬應(yīng)收賬款的記錄在金額上是否準(zhǔn)確？是否應(yīng)該記錄在應(yīng)收賬款中？因?yàn)閷徲?jì)人員應(yīng)該考慮應(yīng)收賬款的賬齡，如果賬齡過長(zhǎng)，會(huì)不會(huì)成為壞賬？如果有壞賬，那么對(duì)于壞賬的估值是否準(zhǔn)確？如果已經(jīng)收到了部分應(yīng)收賬款，那么該筆賬款是否依舊存在于應(yīng)收賬款賬戶記錄中？

最后，你還需要考慮，已經(jīng)在賬戶以及披露中記錄的內(nèi)容是否存在于被審計(jì)單位？（existence）例如，被審計(jì)單位記錄了10萬存貨，審計(jì)人員要思考，被審計(jì)單位是否真的存在10萬存貨，可以通過實(shí)地存貨盤點(diǎn)等方式進(jìn)行確認(rèn)。

最后的最后，我們還要看被審計(jì)單位列報(bào)是否清晰？所披露事項(xiàng)是否相關(guān)？是否便于理解？是否按照編制框架列報(bào)？（presentation）因?yàn)椴⒉皇撬泄蓶|都懂得財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，如果列報(bào)不清晰，或者沒有按照相關(guān)規(guī)定列報(bào)，易使股東做出錯(cuò)誤決策。

二、classes of transactions and related disclosures

這一類認(rèn)定包括completeness，occurrence，accuracy，presentation，classification and cut-off。對(duì)于交易的分類及披露，審計(jì)人員一般關(guān)注六方面認(rèn)定。首先考慮的依舊是完整性（completeness），即所有發(fā)生的交易事項(xiàng)是否都已經(jīng)被記錄了？比如，被審計(jì)單位銷售出去的存貨被退回，該筆交易事項(xiàng)是否被記錄涉及財(cái)務(wù)報(bào)表多項(xiàng)內(nèi)容的準(zhǔn)確性。

其次是交易記錄的準(zhǔn)確性（accuracy），被審計(jì)單位記錄的銷售或購(gòu)買的產(chǎn)品金額準(zhǔn)確嗎？如果金額不準(zhǔn)確，將會(huì)涉及財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容的錯(cuò)報(bào)，股東的（潛在）利益將會(huì)受到影響。

接著要思考，所記錄的交易或披露的分類是否正確？（classification）被審計(jì)單位是否按照相關(guān)法律法規(guī)的要求對(duì)交易及相關(guān)披露作出正確分類，也會(huì)對(duì)報(bào)表造成不同程度的影響。例如對(duì)cost of sales的分類如果不正確，使得cost of sales高估或者低估將會(huì)對(duì)利潤(rùn)表帶來影響，最終影響股東做決策。

然后需要考慮截止（cut-off），比如這筆交易是否應(yīng)該被計(jì)入這個(gè)財(cái)務(wù)年度？舉個(gè)栗子，去年銷售的貨物，今年收到了貨款，這筆貨款是否計(jì)入了今年的revenue中？如果計(jì)入了，那么revenue會(huì)被高估，將會(huì)影響股東做決策。

最后，我們需要思考所記錄的交易是否實(shí)際發(fā)生了？（occurrence）在年底的時(shí)候，被審計(jì)單位可能會(huì)粉飾報(bào)表，因此可能存在記錄虛假的交易，使股東或潛在投資者作出錯(cuò)誤的經(jīng)濟(jì)決策。

最后的最后，我們還要看被審計(jì)單位所有的交易和事項(xiàng)記錄是否清晰？所披露事項(xiàng)是否相關(guān)？是否便于理解？是否按照編制框架記錄相關(guān)的交易和事項(xiàng)？（presentation）因?yàn)椴⒉皇撬泄蓶|都懂得財(cái)務(wù)相關(guān)知識(shí)，如果記錄不清晰，呈現(xiàn)的方式不便于理解，或者未按照規(guī)定的要求，容易使股東做出錯(cuò)誤決策。

ACCAer一定要好好學(xué)習(xí)F8，讓自己在現(xiàn)實(shí)生活中上演《人民的名義》姐妹篇----《股東的名義》。燃燒自己的一腔正義熱血。

版權(quán)聲明：本文為澤稷網(wǎng)校ACCA研究院獨(dú)家原創(chuàng)稿件 未經(jīng)授權(quán)，禁止轉(zhuǎn)載

      點(diǎn)擊在線咨詢澤稷老師，ACCA中文寶典免費(fèi)領(lǐng)，更有機(jī)會(huì)獲得海量免費(fèi)ACCA學(xué)習(xí)資料。