Transfer pricing一直以來是F5考試的重災(zāi)區(qū)。歷年考試中,考生對該知識(shí)點(diǎn)的掌握都比較薄弱。因此,考試團(tuán)隊(duì)為了幫助考生更好的理解transfer prcing,將從其基本原理開始帶大家逐步加深掌握。

情景假設(shè):Corporate X有兩個(gè)分部門,division A和division B。division B生產(chǎn)并對外銷售的product需要零件。該零件的制作可由division A提供。因此,如果division B從division A購買該零件,這兩個(gè)分部門間需要制定一個(gè)transfer price。

為什么transfer pricing很重要?

Transfer price的重要性在于鼓勵(lì)各分部門以最大化公司整體利潤的角度,進(jìn)行分部門之間的交易。

如何最大化公司整體利潤?

Division A與division B之間的零件交易

首先,作為公司整體,分部門間交易產(chǎn)生的影響合并后排除。因?yàn)椋瑢τ诠菊wCorporate X來說,其銷售分部division A賣零件給B的銷售收入(貸記公司賬)將與其購買分部division B采購零件的成本(借記公司賬)抵消,這兩個(gè)數(shù)字將一起消失。也就是說,division A與division B買賣零件的交易影響會(huì)被排除。因此,對公司整體來說,其價(jià)格本身并不會(huì)引起重大影響。

真正重要的是利潤

利潤是對外銷售產(chǎn)品總額(external sales)減去兩個(gè)分部門生產(chǎn)該產(chǎn)品的總成本。也就是,division B對外銷售product的銷售收入與公司總體成本進(jìn)行比較。而這里的公司總體成本包含了division A提供該零件的成本,以及division B進(jìn)一步加工生產(chǎn)product成本。

所以,由division A提供該零件環(huán)節(jié)就很重要了。該前提是transfer price能讓銷售分部division A與購買分部division B達(dá)成一致。如果transfer price不能使分部門達(dá)成一致,那么購買部門division B會(huì)找外部供應(yīng)商采購該零件,這種情況下,外部購買產(chǎn)生的運(yùn)營成本增加。對公司整體來說,利潤就要扣減對外采購所增加的營運(yùn)成本。

Transfer pricing設(shè)定策略

Transfer price不僅要根據(jù)公司整體利潤最大化水平來設(shè)定,還需要遵照稅法規(guī)定,需要能夠?qū)蓚€(gè)分部門及所屬員工、經(jīng)理進(jìn)行績效評(píng)估,需要公平合理,能起到激勵(lì)作用。具體如下:

●如果您的公司分布在多個(gè)國家,并且位于不同國家的分支機(jī)構(gòu)(divisions)相互交易,那么一個(gè)分支機(jī)構(gòu)對另一個(gè)分支機(jī)構(gòu)收取的價(jià)格將會(huì)影響這兩個(gè)部門的利潤。相應(yīng)的,鑒于稅收是以利潤為基礎(chǔ),分支機(jī)構(gòu)的稅負(fù)也會(huì)根據(jù)transfer price的定價(jià)產(chǎn)生高低。盡管F5考試中您不需要對該點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明,但是這點(diǎn)在討論轉(zhuǎn)移定價(jià)重要性時(shí)不得不提。(F5科目沒有詳細(xì)涉及稅務(wù)影響)

●從上點(diǎn)說明中,您可以看出,transfer price的設(shè)定會(huì)影響一個(gè)部門的利潤。依次的,利潤通常是評(píng)估部門績效時(shí)使用的關(guān)鍵數(shù)字。如果使用投資回報(bào)率(ROI)或剩余收益(RI)來衡量績效,利潤肯定是關(guān)鍵數(shù)字。因此,例如,總部會(huì)告訴分支部門,即使分部門銷售收取比外部公司更高的價(jià)格,也必須從分部門購買組件。這將導(dǎo)致購買部門的利潤下降,使其業(yè)績看起來比本來選擇外部公司采購的業(yè)績差。另一方面,銷售部門業(yè)績會(huì)顯得更好。這可能導(dǎo)致公司根據(jù)這樣的績效評(píng)估作出的欠佳的決定。

●如果出現(xiàn)這種情況,該部門的經(jīng)理和工作人員將會(huì)產(chǎn)生不滿。他們的薪酬通常與部門績效相關(guān)。如果部門績效很差是由于經(jīng)理和工作人員無法控制的事情,他們卻因此得到較少的獎(jiǎng)金,他們就會(huì)變得泄氣,缺乏把工作做好的動(dòng)力。這將對該部門的實(shí)際表現(xiàn)產(chǎn)生連鎖反應(yīng)。同理,如果部門的業(yè)績不被看好,是由于設(shè)定了較高的transfer price影響了投資回報(bào)率(ROI)和剩余利益(RI),也會(huì)導(dǎo)致該部門接下去的表現(xiàn)欠佳。

Transfer price的影響可以更深一步的考慮,但對于F5考試所需理解的程度,以上這些要點(diǎn)已經(jīng)很充分了。

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