步驟一：把子公司的帳面價(jià)值調(diào)為公允

（這個(gè)是做在合并報(bào)表子公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）

借：庫(kù)存固定資產(chǎn)

貸：資本公積（告訴你什么項(xiàng)目公允不等于帳面你就調(diào)什么，對(duì)應(yīng)科目全都擠到資本公積里）

步驟二：將對(duì)子公司的的成本調(diào)為權(quán)益法

（這個(gè)是做在合并報(bào)表母公司那列的那個(gè)調(diào)整分錄的框框里的）

借：長(zhǎng)投--損益調(diào)整（各年利潤(rùn)-分配現(xiàn)金股利）*母%貸：投資收益借：長(zhǎng)投--其他權(quán)益變動(dòng)（資本公積的公允變動(dòng)*母%）

貸：資本公積--這里的明細(xì)科目有點(diǎn)記不太清楚了

步驟三：開始做調(diào)整抵銷分錄

（這里涉及到損益類科目都對(duì)第四步的調(diào)整后凈利潤(rùn)有影響，但涉及到“所得稅費(fèi)用和因?yàn)閮?nèi)部銷售有應(yīng)收款而牽扯到抵銷壞帳準(zhǔn)備”這兩點(diǎn)是不考慮的）

基本的分錄在這里不說(shuō)，就說(shuō)幾個(gè)特殊的

A對(duì)于內(nèi)部賣的存貨

第一年：

借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本（未賣出去的數(shù)量*毛利）

貸：存貨

第二年：上面的第二條分錄要換成：借：未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本（金額不變）

B對(duì)于內(nèi)部賣來(lái)賣去的資產(chǎn)要補(bǔ)提折舊攤銷時(shí)，會(huì)涉及遞延，這里的金額只要用本年內(nèi)的發(fā)生額貸方減借方再乘稅率即可，但算出來(lái)的是余額，要減去上年的余額才是發(fā)生額

C對(duì)于處置或提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，只要將原抵銷分錄中的固定資產(chǎn)科目換成營(yíng)業(yè)外收入

D順流時(shí)

借：營(yíng)業(yè)收入（賣價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（買價(jià)）存貨（差額）逆流時(shí)：借：長(zhǎng)投（未實(shí)現(xiàn)交易*母%）貸：存貨此時(shí)就可以得到調(diào)整后凈利潤(rùn)，接下來(lái)的抵銷分錄中涉及到損益的，不影響此處的利潤(rùn)

E有內(nèi)部債券投資時(shí)

借：應(yīng)付債券（期末攤余成本）貸：持有至到期投資（期末攤余成本）借：投資收益（期初攤余成本*實(shí)%）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息（面值*票%）

貸：應(yīng)收利息

步驟四：母公司的長(zhǎng)投與子公司所有者權(quán)益抵銷

借：股本（子公司年末數(shù)）資本公積（年初數(shù)+評(píng)估增值本年發(fā)生數(shù)）盈余公積（子公司年初數(shù)本年提取數(shù)）未分配利潤(rùn)--年末（子公司年初數(shù)調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余-分配現(xiàn)股）商譽(yù)[經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額-（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*母%]貸：長(zhǎng)投（經(jīng)過(guò)一系列調(diào)整后最終的長(zhǎng)投金額）

少數(shù)股東權(quán)益（上面從股本一直加到未分配利潤(rùn)）*子%

步驟五：將投資收益抵銷

借：投資收益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*母%）少數(shù)股東損益（調(diào)整后凈利潤(rùn)*子%）未分配利潤(rùn)--年初（抄上年）貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）向所有者（或股東）分配

未分配利潤(rùn)--年末（抄上筆分錄商譽(yù)上面的那個(gè)數(shù)字）

基本就這五步，只要中間別漏掉一筆，最終答案就是平的。

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